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第1页第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念与分类特征强制性、无偿性（核心）、固定性（多选）分类（重点）按征税对象流转税增值税、消费税、营业税、关税。所得税企业所得税、个人所得税。财产税房产税、契税、车船税、船舶吨税。资源税资源税、城镇土地使用税。行为税印花税、城市维护建设税、车辆购置税按征收管理的分工体系分工商税类绝大多数关税类进出口关税按税收征收权限和收入支配权限分中央税关税、消费税。地方税城镇土地使用税、契税、营业税中央地方共享税增值税、印花税、资源税、企业所得税按计税标准不同分从价税大多数从量税资源税、车船税、城镇土地使用税。消费税中的啤酒、黄酒、成品油复合税消费税中的白酒、卷烟。二、税法及其构成要素（一）税法的分类（重点，单选、多选）税法概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法的分类按税法的功能作用不同分税收实体法《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》税收程序法《中华人民共和国税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》。按主权国家行使税收管辖权的不同分国内税法国际税法外国税法按税法法律级次分税收法律制定部门全国人大及其常务委员会代表性文件XX法税收行政法规制定部门国务院代表性文件XX条例税收规章部门规章制定部门财政部、国家税务总局、海关总署代表性文件XX办法，XX规则地方规章制定部门省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府经税收法律、行政法规明确授权法律地位低于税收法律、行政法规第2页税收规范性文件制定部门县以上（含本级）税务机关法律地位在本辖区内使用效力排序法律＞行政法规＞部门规章＞规范性文件（二）税法的构成要素（重点）税法构成要素具体内容征税人主要包括税务机关和海关。纳税人依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。征税对象课税对象，即对什么征税。征税对象是区别不同税种的重要标志。税目税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。税率（重要）应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，是计算税额的尺度。税率是税收法律制度中的核心要素，体现征税的深度。我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。（1）比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。（2）定额税率：又叫固定税额，是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。（3）累进税率：根据征税对象金额的多少划分若干等级，并按其达到的不同等级规定不同的税率。分为全额累进税率、超额累进税率（个人所得税）、超率累进税率（土地增值税）、超倍累进税率。计税依据计算应纳税额的依据或标准。分为从价计征、从量计征、复合计征。（1）从价计征：应纳税额=销售额×比例税率（2）从量计征：应纳税额=销售数量×定额税率（3）复合计征：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。纳税地点纳税人申报缴纳税款的地点减免税国家对于某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税指对应征税款减少征收一部分，免税指对应征收的税款全部免除。起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，超过了只对超过的部分征）。法律责任违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。第二节主要税种一、增值税概念增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的第3页单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。（多选、判断）分类生产性增值税收入型增值税消费型增值税我国自2009年1月1日起采用消费型增值税。（单选）一般纳税人认定标准（1）年销售额超过小规模纳税人认定标准的纳税人（2）小规模纳税人会计核算健全可以申请成为一般纳税人（判）税率17%除适用13%税率货物之外的应税货物以及所有应税劳务13%粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等（多选、单选）应纳税额计算计算公式应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（实行税款抵扣制）销项税额计算公式销项税额=不含税销售额×适用税率销售额的确定包括：纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。不包括：（1）向购买方收取的销项税额。（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（3）同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。进项税额准予抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；（3）购买农业产品准予按买价和13%的扣除率计算（4）购买或销售货物时承担的运费可以按运费金额和7%抵扣率抵扣进项税额。小规模认定标准（单选）（1）从事货物生产或提供应税劳务第4页纳税人的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在50万元以下；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在80万元以下。（3）个人；非企业性单位；不经常发生应税行为的企业。征收率3%不得抵扣进项税应纳税额计算公式应纳税额=不含税销售额×征收率（实行简易征收制）含税销售额转化为不含税销售额计算公式不含税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）征收管理纳税义务发生时间直接收款方式收到销售额或取得索取价款凭据，并将提货单交给买方的当天。托收承付和委托收款方式办妥托收手续的当天赊销和分期收款方式合同约定的收款日期的当天预收货款方式货物发出的当天委托代销方式收到代销清单的当天，未收到代销清单为发出货物满180天的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天视同销售行为货物移送的当天进口货物报关进口的当天纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（多选）以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日内申报缴纳，并结清上月应纳税款。（单）进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。纳税地点固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院、税务主管部门或其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。进口货物应当向报关地海关申报纳税。二、消费税（一）消费税的基本规定纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个第5页人（多、判）具体来说生产销售（包括自用）——生产销售单位和个人为纳税人委托加工——委托单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴消费税税款。进口应税消费品——进口单位和个人为纳税人，由海关代征。征税范围（多选）烟、酒及酒精、化妆品（主要针对彩妆，不包括护肤、护发产品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板，共计14个税目税率比例税率绝大多数定额税率黄酒、啤酒、成品油复合税率卷烟、白酒应纳税额计税方法从价定率应纳税额＝销售额×比例税率销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（含消费税不含增值税）。从量定额应纳税额＝销售数量×定额税率复合计税应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率应税消费品已纳税款的扣除将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除。当期准予扣除外购或委托加工的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。征收管理纳税义务发生时间销售应税消费品销售时（不同结算方式下纳税义务发生时间同增值税）自产自用应税消费品移送使用的当天委托加工应税消费品委托方提货的当天进口应税消费品报关进口的当天纳税期限同增值税纳税地点销售应税消费品机构所在地或居住地主管税务机关自产自用应税消费品到外县（市）销售或委托外县（市）代销的委托加工应税消费品受托方所在地主管税务机关委托个人加工应税消费品由委托方收回后在其机构所在地缴纳（判）进口应税消费品报关地海关三、营业税第6页概念营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。【注意】该应税劳务为应征营业税的劳务，不包括加工及修理修配劳务。税目（9个）税率提供应税劳务交通运输业3%邮电通信业建筑业文化体育业金融保险业5%服务业娱乐业5~20%转让无形资产5%销售不动产应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额=营业额×适用税率营业额包括价款和价外费用相关规定价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额：（1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式：应纳税额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税税率）×适用税率成本利润率＝利润÷成本营业额＝成本＋利润＋营业税征收管理纳税义务发生时间一般规定纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天具体规定转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的收到预收款的当天自建建筑物后销售的销售建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入凭据的当天将不动产无偿赠送他人的不动产所有权转移的当天纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起第7页5日内预缴税款，次月1至15日内申报缴纳，并结清上月应纳税款。纳税地点提供应税劳务应税劳务发生地转让、出租土地使用权土地、不动产所在地销售不动产土地使用权、出租不动产转让除土地使用权外的其他无形资产机构所在地出租动产四、企业所得税纳税人包括企业和其他取得收入的组织，统称企业。【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。（判）分类居民企业就其来源于我国境内外的全部所得纳税。非居民企业设立机构、场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。未设立机构场所只就其来源于我国境内的所得纳税。【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误。税率基本税率25%低税率20%低税率的适用范围适用于在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的非居民企业。但是实际征税时适用10%【注意】非居民企业全部适用20%的低税率说法错误。应纳税额的计算计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损收入货币形式收入非货币形式收入不征税指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。包括：财政拨款、依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府第8页收入性基金、国务院规定的其他不征税收入。（注意与免税收入进行区分）免税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；（4）符合条件的非营利组织的收入；准予扣除（1）成本（2）费用（3）税金【注意】税金中无增值税、企业所得税。（4）损失不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。【注意】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；（5）企业发生的在年度利润总额12%以内扣除的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支