财经法规第三章重点解析

财经法规第三章重点解析第一节税法概述1．税收是取得财政收入的形式，是分配的范畴，职能：组织财政收入、调控经济运行、维护国家政权、国际交往中维护国家利益，特征：强制性无偿性(核心)固定性。2、修订的《增值税暂行条例》自2009年1月1日起施行，全面实行消费型增值税。3．分类：按征收管理的分工体系关税类海关征收关税，海关代征的进口环节增值税、消费税等工商税类地税国税征收剩余按税收征收权限和收入支配权限中央税国税关税、消费税、海关代征的增值税、铁道保险银行的营业税和城建税地方税地税营业税、城建税、房产税、车船税共享税国税增值税、企业所得税、证券交易的印花税计税标准不同进行4、税法调整的是税收权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。5、税收以税法为其依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。6、税法法律级次制定机关举例税收法律全国人民代表大会及其常务委员《个人所得税法》、《企业所得税法》、《税收征收管理法》税收规章国务院税收主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署）《税务行政复议规则》、《税务代理试行方法》税收规范性文件行政机关7、纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素，其中征税对象是区别不同税种的主要标志，税率是衡量税负轻重的重要标志8、税率是指应纳税额与计税依据的比例或关系，它是计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志，体现征税的深度。我国现行使用的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率等。累进税率按结构不同，又分为：全额累进税率、超额累进税率（个人所得税）、超率累进税率（土地增值税）三种。9、计税依据按照计量单位来划分，分为从价计征、从量计征和复合计征三种情况。10、我国现行的税收减免权限集中于国务院，任何地区、部门不得规定减免税项目。第二节主要税种1、增值税征税对象为中国境内销售货物（销售不动产除外）或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费从价税增值税、营业税等从量税资源税、耕地占用税、复合税卷烟白酒征收的消费税用，但是不包括收取的销项税额。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。不含税销售额=含税销售额/（1+税率）组成计税价格=进口价格+关税+消费税=（进口价格+关税）/（1-消费税税率）销项税=不含税销售额/组成计税价格*增值税税率2、纳税义务发生时间销货或应税义务的发生时间为收讫销售额或取得索取销售额凭证的当天进口货物的纳税义务的发生时间为报关进口的当天准予扣除项目购进货物或应税劳务以及进口货物按17%扣除，购买的免税农产品按13%扣除，支付的运输费用（代垫运费除外）按7%计算扣除小规模纳税人一般纳税人1、生产、提供应税劳务及为主的：年应税销售额≤50万2、其他的：⑴年应税销售额≤80万年销售额超过标准的①个人②非企业性单位③不常发生增值税应税行为的企业，也视同小规模纳税人1、超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位2、生产/加工企业和企业性单位，账簿健全，能准确核算并提供销项税、进项税，能按规定报送有关税务资料，且年应税销售额30万3、非企业性单位常发生增值税应税行为的不能开增值税专用发票开增值税专用发票征收率3%，进项税额计入成本不能抵扣税率17%（13%）进项税不计入成本，可以抵扣，税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。下列情况应税务局代开发票：小规模纳税人销售商品、提供劳务给一般纳税人的可抵扣进项税：购进货物或应税劳务、进口货物、免税农产品（13%抵扣）、运费抵扣7%(除了购入固定资产和代垫运费)3、消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种流转税，我国现行消费税属于特别消费税。4、计税方法：从价定率征收从量定额征收从价定率和从量定额复合征收（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）5、应税消费品的销售额包括从购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税款。以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。（和增值税的计税依据一致）应纳税额=销售额*税率6、由于某些应税消费品是用外购（或委托加工收回）已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计征消费税时，应按当期生产领用数量计算准予扣除外购（或委托加工收回）应税消费品已纳的消费税税额。7．纳税业务发生时间：生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税，金银首饰、钻石在零售环节纳税。8、营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，现行营业税的税率按行业不同分设三档税率，分别为3%、5%、5%～20%。9、现行营业税以营业额为计税依据，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。10、纳税地点应税项目纳税地点提供劳务机构所在地或居住地税务机关转让无形资产机构所在地或居住地税务机关销售出租不动产不动产所在地税务机关转让出租土地使用权土地所在地税务机关注意：一般销售货物缴纳增值税，但销售不动产交营业税，对外提供劳务交营业税，但加工、修理修配劳务交增值税11、企业所得税：居民企业依照中国法律在中国境内成立的企业（外商投资企业）来源于境内境外所得征税25%，小型微利企业20%，高新技术开发企业15%依照外国法律成立但实际管理机构在中国非居民企业依照外国法律成立，管理机构不在中国，在中国有分支机构来源于境内所得，及发生在中国境外但与其机构场所有实际联系的所得在中国没有分支机构，但有来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得10%12、收入总额（指所有收入）1、销售货物收入2、提供劳务收入3、转让财产收入4、权益性投资收益5、利息收入租金收入6、特许权使用费收入7、接受捐赠收入8、其他收入不征税收入财政拨款2、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3、其他不征税收入免税收入1、国债利息收入2、居民企业间权益性投资收益3、设机构、场所的非居民企业从居民企业取得与机构、场所有联系的权益性投资收益4、符合条件的非营利组织的收入扣除额1、成本2、费用3、税金（指营业税金及附加，不包括增值税所得税）4、损失5、其他支出扣除范围和标准：1、合理的工资薪金A2、“三项经费（职工福利费A*14%，工会经费A*2%，职工教育经费A*2.5%）6、业务招待费按发生额的60%扣除但不得超过当年销售（营业）收入的5‰）7、广告费和业务宣传费支出不得超过当年销售（营业）收入的15%12、公益性捐赠不得超过年度利润总额12%以内不可扣除1分红2企业所得税税款3税收滞纳金4罚金、罚款和被没收财物的损失5、非公益性捐赠支出6、赞助支出7、未经核定的准备金支出8、与取得收入无关的其他支出弥补亏损五年之内的亏损可以弥补。13、企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期作为一个纳税年度。14、企业所得税纳税申报分为预缴申报和年度申报。企业所得税的缴纳实行按年计算，分月或分季预缴的办法。预缴15日，汇算清缴5个月内15、个人所得税：居民企业在中国境内有住所或虽无住所但在中国境内居住期满1年境内外所得征税非居民企业在中国境内无住所又不居住或无住所而在中国境内居住期不满1年境内所得征税16、个人所得税计算（工资薪金个人所得税的免征额已确定为3500，但具体的解释尚未出台，如出现此类题目若无特殊说明还应按照2000计算）项目公式税率征税时间工资薪金（每月工资薪金所得—2000）*适用税率-速算扣除数（外籍人员-4800）适用九级超额累进税率，5%-45%每月征收（按期）个体工商户（全年收入总额-成本费用及损失）*适用税率-速算扣除数五级超额累进税率，5%-35%每年征收（按期）劳务报酬收入≤4000元，个税=（收入-800）*20%收入4000元，个税=收入*（1-20%）*20%20000《收入50000，个税=收入*（1-20%）*30%-2000收入》50000，个税=收入*（1-20%）*40%-700020%，每次收入在20000-50000的加征5成，50000以上的加征10成按次缴纳稿酬所得收入≤4000元，则应纳税额=（收入-800）*20%*（1-30%）收入4000元，则应纳税额=收入*（1-20%）*20%*（1-30%）20%，减征30%按次缴纳利息股息红利、偶然、其他所得应纳税额=收入*20%20%按次缴纳17、自行申报纳税人：年所得12万以上的，从中国境内两处或以上取得工资薪金的，从境外取得所得的，没有扣缴义务人的。第三节税收征管1、税务管理包括登记管理（首要环节）、发票管理、纳税申报。2、不需要税务登记的：国家机关、个人和无固定生产经营场所的农村流动性小商贩。税务登记包括：开业登记变更登记停业、复业登记注销登记外出经营报验登记自领取营业执照或纳税业务发生之日起30日内30日内变更（银行账户的变更15日）定期定额纳税人，停业期不得超过1年，纳税人在停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应视为已恢复①依法终止纳税义务：15日内②住所、经营地变化：30日内连续12个月内在同一地累计超过180天的，须在营业地办理税务登记手续，《外管证》一地一证，申报营业，纳税人在停业期间发生纳税业务的应当及时向主管税务机关申报，依法纳税。③被吊销营业执照：15日内有效期为30天。最长不超过180天。3、税务登记的注意事项1、自开立账户之日15日内报告全部账号给主管税务机关2、定期验证换证：每年验审一次，每三年换证一次3、必须持税务登记证件：①开立银行账户②申请减税、免税、退税③申请办理延期申报、缴纳税款④领购发票⑤申请开具外出经营活动税收管理证明⑥办理停业、歇业及其他有关税务事项4、正本要在营业场所公开悬挂，如遗失，15日内书面报告，并登报声明作废4、法律责任：未按规定税务登记、变更、注销、未按规定进行纳税申报的的责令限期改正、处2000以下罚款，情节严重的2000—10000，未按规定使用税务登记证或转借、涂改、毁损、买卖、伪造税务登记证的，2000—10000罚款，情节严重的10000—50000罚款。5、经县级以上税务局（分局）局长批准，可以采取税收保全和强制措施，税收保全措施冻结银行账户相当于应纳税款的存款，扣押查封纳税人财产，税收强制执行措施直接扣缴税款或拍卖变卖资产。维持生活的住房和用品部在保全措施之内，单价5000一下的生活用品不采取保全或强制措施。6、如果纳税人在保全之后规定期间缴纳了税款，税务机关应在收到税款或税票后24小时内解除保全措施。7、发票种类：增值税专用发票、普通发票、专业发票。8、普通发票营业税纳税人和小规模纳税人使用，增值税纳税人在不能开具专用发票时也可。分为行业发票（适用于某个行业）和专用发票（某一个是经营项目）9、发票由省、自治区、直辖市税务机关指定企业印制，增值税专用发票、发票防伪专用品由国家税务总局指定企业制定。发票监制章式样的确定由税务总局确定，10、外省来本辖区从事临时经营的纳税人领购发票的缴纳不超过1万元的保证金。11、任何单位不得转借、代开、转让发票，未经税务机关批准，不得拆本使用发票，不得自行扩大专业发票适用范围，禁止倒买倒卖发票用品。12、单位和个人开局的发票必须加盖发票专用章或财务专用章。13、下列情形不得开具增值税专用发票：向消费者个人销售货物或提供劳务的、销售货物或提供劳务适用免税规定的、小规模纳税人销售货物或应税劳务的。14、增值税发票开具时限：直接收款方式的为收到销售款或取得索取销售款凭证当天、托收承付和委托收款方式的为发出货物并办妥托收手续的当天、赊销为合同约定的收款日期当天无合同约定的为货物发出当天。15、代开增值税发票范围：向一般纳税人销售货物、提供劳务的的小规模纳税人。16、未按规定领购、开具、取得、保管发票的1万以下罚款，导致其他单位少缴税款