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新繁电大----------会计培训、电脑培训家具设计培训、大专/本科学历教育咨询热线：028-830856051第二节主要税种一、增值税一、增值税一般纳税人应纳税额销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额＝销售额×适用税率（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额1.销项税额销项税额=销售额×税率2.销售额销售额是指纳税人销售货物和提供劳务向购买收取的全部价款和价外费用。价外费用视为含税收入，是在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费但价外收费不含：（1）向购货方收取的销项税；（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（3）同时符合以下两个条件的代垫运费：①承运部门将运费发票开具给购货方；②由纳税人将发票转交给购货方。不含税销售额=含税销售额÷（1+13%）或（1+17%）注：对价格明显偏低或偏高，且不具有合理商业目的的，或视同销售货物行为无销售额的确定按下列顺序确定其销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其它纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)＋消费税税额或＝成本×(1＋成本利润率)÷（1－消费税税率）增值税=组成计税价格*增值税率3.进项税额：见教材137页（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额以票扣税：1．从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2．从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3．增值税一般纳税人购进农业生产者销售的自产且免税农业产品，或者从农民专业合作社购进免税农业产品，准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。准予抵扣的进项税额＝买价×13%4．增值税一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运费结算单据（普通发票）所列运费金额、建设基金依7％的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费新繁电大----------会计培训、电脑培训家具设计培训、大专/本科学历教育咨询热线：028-830856052不得计算扣除进项税额。准予抵扣的进项税额=（运费＋建设基金）×7%注：购买或销售免税货物（购进免税农业产品除外）所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。（二）不得从销项税额中抵扣进项税额1．用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（不属于视同销售或销项税为零）2．非正常损失的购进货物及相关劳务；3．非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（责任在企业，税款应由企业负担）4．纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇5．上述1项至4项规定的货物运输费用和销售免税货物的运输费用6．未取得合理合法的专用发票或未在规定期限认证的专用发票，进项税额不允许抵扣不允许抵扣方法：（1）购入时不允许抵扣直接计入成本或费用，如购进货物用于在建工程、集体福利等（2）已经抵扣后改变用途、发生损失等，从进项税额中扣减，会计作“进项税额转出”处理二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额＝销售额×征收率（3%）1．小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）2．小规模纳税人不得抵扣进项税。小规模纳税人会计核算不健全，不实行“购进扣税法”，实行简易计税办法。3.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。应纳增值税＝含税销售额÷（1＋3%）×2%三、进口货物应征增值税税组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税或=（关税完税价格＋关税）/（1-消费税税率）应纳增值税税额＝组成计税价格×税率纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率（17%或者13%）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（国外负担的增值税款，不得抵扣）如果进口货物不属于消费税的应税消费品，组成计税价格公式中的消费税为零。四、营改增见教材135页二、营业税一、计税依据的一般规定营业税为价内税，计税依据是营业额应纳营业税＝营业额×适用税率营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、代收款项、代垫款项等）对于纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低而无正当理由或无营业额的：按下列顺序确定其销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其它纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：新繁电大----------会计培训、电脑培训家具设计培训、大专/本科学历教育咨询热线：028-830856053组成计税价格＝工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）二、计税依据的具体规定（了解）（一）建筑业1.总承包人将工程分包或者转包给他人的，以全部承包额减去付给分包、转包人价款后的余额为营业额2.建筑、修缮、装饰工程作业营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款，但不包括建设方（投资方、甲方）提供的设备的价款；安装工程作业，凡所安装设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。3.纳税人自建自用的房屋不纳税；纳税人（包括个人）将自建的房屋对外销售，自建行为按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。自建行为营业额根据纳税人或其他纳税人最近时期同类工程的价格确定，无同类工程价格的，按组成计税价格确定组成计税价格＝工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）（二）金融保险业1.金融业（1）一般贷款业务：以利息收入全额为计税依据，包括罚款、罚息、加息等；（2）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务：营业额＝卖出价－买入价卖出价和买入价是指卖出或买入原价，不包括卖出和购进过程中支付的各种费用和税金。（3）融资租赁业务，向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租方承租的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。本期营业额＝（应收的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数）实际成本＝货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税＋运杂费＋安装费＋保险费＋支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息（5）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入；金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。2．保险业（1）初保业务的营业额为向被保险人收取的全部保险费；（2）储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款的月利率；（3）无赔偿奖励业务以向投保人实际收取的保费为营业额；（4）分保险业务：初保业务营业额＝全部保费收入－分保人保费（三）邮电通信业1．电信部门以集中受理方式为集团客户提供的跨省出租电路业务，由受理地区的电信部门按收取的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额；营业额＝全部价款－分割价款2．邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。营业额＝全部收入－合作方价款（四）文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。营业额＝全部票价收入或包场收入－支付给演出场所、演出公司或经纪人费用提供演出场所的单位取得场租收入按照“服务业—租赁业”计税；演出公司或经纪人取得收入按照“服务业—代理业”计税（五）娱乐业1．旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。2．纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、新繁电大----------会计培训、电脑培训家具设计培训、大专/本科学历教育咨询热线：028-830856054餐费、交通费、旅游景点门票和其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。3．代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。4．物业管理单位，与物业管理有关的全部收入减去代业主或承租者支付的水、电、燃气费、房屋租金后的余额为营业额5．广告代理业营业额＝全部价款和价外费用－广告发布费注意：不能扣除广告制作费用6．拍卖行向委托方收取的手续费应征营业税7．境内单位派出本单位员工赴境外，为境外企业提供劳务，不属于在境内提供应税劳务。对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务取得的各项收入，不征营业税。（六）销售不动产或转让无形资产1．单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。2．单位或个人转让销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。3．自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照销售收入减去购买房屋价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。三、应纳税额的计算具体情况计税公式（1）以收入全额为营业额应纳营业税＝营业额×税率（2）以收入差额为营业额应纳营业税＝（收入全额－允许扣除金额）×税率（3）按组成计税价格为营业额应纳营业税＝组成计税价格×营业税税率组成计税价格＝营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）三、消费税一、销售应税消费品三种计税方法适用范围计税公式从价定率计税除列举项目之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率从量定额计税啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×定额税率复合计税（比例税率和定额税率）卷烟、白酒应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率计税销售额规定1．销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括代垫运费、增值税税额价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、手续费、包装费、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。2．含增值税销售额的换算应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）二、委托加工应税消费品（一）含义新繁电大----------会计培训、电脑培训家具设计培训、大专/本科学历教育咨询热线：028-830856055（二）消费税税款的缴纳受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。受托方是个体经营者，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（三）委托加工应纳消费税的计算1.受托方有同类消费品的销售价格：代收代缴消费税＝销售额×适用税率2.受托方无同类产品的销售价格：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比率税率）复合计税：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比率税率）(四)自产自用应税消费品应纳税额没有同类计税价格，按照组成计税价格从价：组成计税价格=（成本+利润）/（1-比例税率）复合计征：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量*定额税率）/（1-比例税率）三、进口应税消费品计税方法计税依据计算公式从价定率组成计税价格组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）=关税完税价格＋关税+消费税应纳消费税税额＝组成计税价格×消费税税率从量定额（进口啤酒、黄酒、成品油）进口数量应纳税额＝应税消费品数量×单位税额复合计