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主要经济业务的账务处理第五章设置会计科目与账户（建账）复式记账（方法）填制与审核凭证登记账簿编制会计报表成本计算财产清查经济业务会计核算七种方法会计核算流程（账户复式证账表成财）做账过程起点企业的主要经济业务企业产品生产业务的核算企业生产准备业务的核算企业资金筹集业务的核算本章要点企业财务成果业务的核算企业产品销售业务的核算第五章企业基本经济业务主要经济业务BECDA资金筹集业务产品生产业务财务成果业务产品销售业务生产准备业务第一节工业企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的核算吸收投资者投资向金融机构举借债款资金来源渠道实收资本（股本）短期借款（长期借款）•投资主体：国家、法人、个人、外商（该账户可按投资者的不同设置明细账户）。•投资形式：1、货币性（现金）、2、非货币性（非现金，如房屋、机器设备等固定资产，专利权等无形资产）。投资者投入资本的核算实收资本投资者投入资本的核算资本公积该账户可按资本公积的来源不同，分别设置“资本溢价、其他资本公积”进行明细核算。判断题：资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。（P87）业务举例：货币性『例5-1』YY公司收到甲公司投入本企业货币资金250000元，收到乙公司200000元，款项存入银行。借：银行存款450000贷：实收资本——甲公司250000——乙公司200000银行存款实收资本+450000+250000甲+200000乙借：固定资产50000贷：实收资本——乙公司50000『例5-2』YY公司收到甲公司作为投资投入本企业的新设备一台，双方协议确定的价值50000元，与公允价值相等。业务举例：非货币性以非货币投资的，按投资合同或协议约定的价值确定非现金资产的成本（不公允的除外）固定资产实收资本+50000+50000借：无形资产—非专利技术80000贷：实收资本——A公司60000资本公积——资本溢价20000『例5-3』丙有限公司设立时收到A公司的非专利技术一项，该非专利技术合同约定价值60000元，而市场公允价值为80000元。业务举例：非货币性以非货币投资的，按投资合同或协议约定的价值确定非现金资产的成本（不公允的除外），非现金资产公允价值超过合同或协议约定部分计入资本公积。•A有限责任公司由甲、乙两位股东出资200万元设立，每人各投资100万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到300万元。按照投资协议，丙需出资150万元，同时享有1/3的股份。接到银行通知，150万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。补充：资本溢价的核算•借：银行存款1500000贷：实收资本——丙1000000资本公积—资本溢价500000二、短期借款的核算短期借款——企业借入的期限在一年内或超过一年的一个营业周期内需按期支付利息并按期归还的款项。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款本金三项主要内容。设置帐户：短期借款、财务费用、应付利息核算步骤：借入、利息处理、还借款二、短期借款的核算财务费用—核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损益、相关手续费、现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的借款费用，通过“在建工程、制造费用”账户核算。•YY公司10月1日向银行借入期限为3个月的借款150000元，存入银行（分期计提利息）业务举例：借入借：银行存款150000贷：短期借款15000010月末预提短期借款利息500元业务举例：利息处理借：财务费用500贷：应付利息50011月利息处理？借：财务费用500贷：应付利息500•在12月末用银行存款实际支付短期借款利息1500元和归还本金150000业务举例：12月还本付息借：财务费用500（权责发生制原则）应付利息1000短期借款150000贷：银行存款151500•上述借款业务，由于3个月的利息只有1500，利息金额不大，根据重要性原则，也可不分期计提利息，到期还本金时作为财务费用一次性支付。（到期一次还本付息）借：财务费用1500短期借款150000贷：银行存款151500•长期借款到期一次还本付息借：长期借款贷：银行存款因为长期借款年末计算利息时：借：财务费用贷：长期借款2.长期借款的核算•长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）或一个营业周期以上的各种借款。•科目设置：长期借款、财务费用、在建工程（一般用于购建）核算步骤：借入、利息处理、还借款•注意事项•长期借款利息费用按照用途不同处理：•生产经营用—财务费用•购建固定资产—在建工程•筹建期间—管理费用•清算期间—清算损益•【例5-8】甲公司为建造一幢厂房，于2013年1月1日借入期限为2年的长期专门借款2000000元，款项已存入银行。借款利率按照市场利率确定为6%，每年付息一次，期满后一次还清本金。借入：业务举例借：银行存款2000000贷：长期借款—本金20000002013年12月31日计算利息：利息=2000000*6%=120000（元）借：在建工程120000贷：应付利息120000支付利息时：借：应付利息120000贷：银行存款1200002014年12月31日计算和支付利息与2013年相同•归还本金借：长期借款—本金2000000贷：银行存款2000000练习题：①投资者以土地使用权追加投资，价值100000元。②收到投资人追加50000并存入银行（1、假定全部为实收资本。2、假定只有40000是实收资本。其他为资本公积）；③用银行存款偿还短期借款30000元；④从银行借入短期借款10000元直接偿还应付账款；⑤以银行存款偿还长期借款90000⑥以银行存款偿还短期借款45000及本月利息500元。⑦以银行存款支付本季度短期借款利息30000元，其中前两月已预提20000元第三节固定资产业务的核算•一、固定资产的概念•固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。•二、固定资产成本•外购固定资产的成本包括买价、运输费、装卸费、安装费等相关费用。•税费可以抵扣三、增值税工业企业生产销售商品交（）税何为“增值部分”？怎么征？增值税计算•理论上应纳税额=增值部分*税率(一般为17%)•实际上应纳税额=销项税额-进项税额1、销项税额=不含税销售额*税率（销售时向购买方收取的增值额）销项税额=含税销售额/（1+17%）*17%2、进项税额=买价*税率3、应纳税额=销项税额-进项税额注意：小规模纳税人不存在抵扣，应将进项税额计入采购成本销售时，按规定计提出应交纳的销项税额借方贷方应交税费—应交增值税采购时，按规定计算出应交纳的进项额多交的税金或尚未抵扣的税金应交而未交的税金已交税金如：企业购进材料一批，价款10万。增值税率17%，款未付。如：企业销售商品一批，价款10万。增值税率17%，款未收到。•固定资产取得按实际成本入账（原值）包括买价、包装费、运输费和安装费等（不包含增值税）•取得核算分为：•购入不需要安装•购入需要安装•自行建造固定资产四、固定资产取得业务核算涉及的科目：1.固定资产（达到预定可使用状态）2.在建工程3.应交税费4.工程物资5.累计折旧注：弄清楚会计科目借方、贷方登记表示的含义，以及期末余额代表的含义。固定资产分录处理【例5-9】YY公司购入不需要安装的新机器设备1台，买价30000元，增值税5100元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产30500应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35600购入不需要安装的固定资产•【例5-10】企业购入需要安装的新机器设备1台，买价50000元，增值税8500元，包装费和运杂费840元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料2400元，耗用人工1400元。安装完毕，经验收合格达到可使用状态，交付使用。购入需要安装的：先计入在建工程，安装完成再转入固定资产购入：借：在建工程50840应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59340安装:借：在建工程3800贷：应付职工薪酬1400原材料2400•安装完成：•借：固定资产54640•贷：在建工程54640•（50840+3800）（这里的金额不包括增值税）•甲公司利用剩余生存能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：2014年1月6日用银行存款购入工程物资187200元，其中价款160000元，应交增值税27200元，工程物资验收入库。2014年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资160000元；领用库存材料一批，实际成本12000元；工程应负担直接人工费28000元。2014年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。自行建造的固定资产•购入工程物资•借：工程物资160000•应交税费—应交增值税（进项税额）27200•贷：银行存款187200•领用工程物资•借：在建工程160000•贷：工程物资160000•领用库存材料•借：在建工程12000•贷：原材料12000•结转由工程负担的人工费工程完工，结转成本•借：在建工程28000借：固定资产200000•贷：应付职工薪酬28000贷：工程物资200000五、固定资产折旧处理1、折旧额：指固定资产原价扣除预计净残值后的金额。2、预计净残值：指固定资产使用寿命期满并处于此时期的状态。3、预计净残值率：预计净残值占固定资产原价的比率。（一）折旧的含义企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，一经确定，不得随意变更。（P99）企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，一经确定，不得随意变更。（P101）判断题：固定资产计提折旧遵循一致性原则（二）折旧方法•1、年限平均法（直线法）（1）年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限（2）月折旧额=（原价-预计净残值）*月折旧率月折旧率=年折旧率/12年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命【例5-12】甲公司一台设备原值为40000元，预计净残值率为5%，预计使用12年，采用年限平均法计提折旧，计算年折旧额、月折旧额。年折旧率=（1-5%）/12=7.92%月折旧率=7.92%/12=0.66%年折旧额=40000*7.92%=3168（元）月折旧额=3168/12=264（元）•【例题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用年限平均法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（200-0.8）/5=39.84•（2）工作量法•单位折旧额=（原价-预计净残值）÷预计总工作量=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计总工作量（某期）折旧额=工作量*单位折旧额【例5-13】甲公司有货车一辆，原值为120000元，规定在使用期内行驶50万公里，预计净残值为3000元，预计清理费用为500元，本期行驶了6000公里。单位折旧额=【120000-（3000-500）/500000=0.235（元）本期折旧额=6000*0.235=1410（元）•（3）双倍余额递减法•折旧率=2/预计使用年限×100%(直线折旧率的两倍)•折旧额=固定资产账面净值×折旧率•在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。•【例题】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为2010：25*2/5=102011：（25-10）*2/5=62012：（25-10-6）*2/5=3.62013和2014：（25-10-6-3.6）-1/2=2.2（4）年数总和法年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总合×100%年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率借方贷方固定资产借方贷方累计折旧注意：累计折旧是资产类备抵账户，贷增借减P101固定资产折旧