第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济内容企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。第二节资金筹集业务的账务处理Δ企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资Δ所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本）Δ负债筹资形成债权人权益（通常称为债务资本）Δ主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等。一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成Δ所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。Δ所有者投入的资本主要包括：实收资本（或股本）和资金公积。（二）账户设置1、“实收资本”（或股本）账户：所有者投入的资金2、“资本公积”账户：资本溢价（或股本溢价）、其他资本公积3、“银行存款”账户：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等通过“其他货币资金”（三）账务处理【例5-1】甲公司收到投资者投入货币资金100000元；投入原材料50000元；投入机器一台，评估价为20000元；投入专利权技术一项，评估价为70000元。假定不考虑增值税因素，会计分录如下：借：银行存款100000原材料50000固定资产20000无形资产70000贷：实收资本240000【例5-2】乙公司收到投资者投入资本300000元，其中200000元作为实收资本，另100000元作为资本公积，公司收到投资后存入银行，相关手续已办妥。借：银行存款300000贷：实收资本200000资本公积---资本溢价100000二、负债筹集业务（一）负债筹资的构成Δ负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等Δ结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等（二）账户设置1、“短期借款”：按借款种类、贷款人和币种进行明细核算2、“长期借款账户”：“本金”、“利息调整”等进行明细核算3、“应付利息”4、“财务费用”：利息；手续费是银行里的①利息支出（减利息收入）②汇兑损益③相关的手续费④现金折扣三、账务处理1、短期借款的账务处理归还借款时做相反的会计分录【例5-3】甲公司因日常经营需要向银行借入期限为6个月的短期借款350000元借：银行存款350000贷：短期借款350000【例5-4】（续5-3）该公司取得借款时年利率为6%，按月计提利息，则每月应付利息为：350000×6%÷12=1750（元）该公司按月计提利息时，会计分录如下：借：财务费用1750贷：应付利息1750该公司实际支付利息时，会计分录如下：借：应付利息1750贷：银行存款17502、长期借款的账户处理如存在差额：贷记：“长期借款---利息调整”【例5-5】甲公司为建造生产车间（工期约1年半），于2001年向银行借入期限为2年的长期借款30000000元，年利率为10%，不考虑手续费支出，取得借款时，会计分录如下：借：银行存款30000000贷：长期借款30000000第三节固定资产业务的账户处理一、固定资产的概念与特征（一）固定资产的概念固定资产是指生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（二）固定资产的特征1、固定资产属于一个有形资产2、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有。3、固定资产的使用寿命超过一个会计年度二、固定资产的成本Δ固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。Δ外购的固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、是固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属与该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。三、固定资产的折旧Δ固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。Δ应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除预计净残值后的金额。（净残值=预计净值收入–预计清理费用）Δ企业目前从该项目资产的处置中获得的扣除预计处置后的金额。Δ预计净残值一经确认，不得随意变更Δ企业应当按月对所有的固定资产计提折旧①已提足折旧仍继续使用的固定资产②单独计价入账的土地③持有待售的固定资产除外Δ计提时间①当月增加的固定资产，当月不再计提折旧，从下月起计提折旧②当月减少的固定资产，当月仍旧计提折旧，从下月起不计提折旧③提前报废的固定资产，不再补提折旧。Δ企业可选用的折旧方法是年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。Δ年限平均法，又称直线法。月折旧额=（固定资产原价–预计净残值）×月折旧率其中：月折旧率＝年折旧率÷12【例5-6】甲公司一台用于污水处理的固定资产，原价为240000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，则每月应计提的折旧额计算如下：解析：月折旧额=240000×（1-4%）×Δ工作量法某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例5-7】甲公司一台用于产品生产的精密机床，原价为1200000元，预计可以生产10000件甲产品，预计净残值率为3%，12月生产甲产品300件，则12月应计提的折旧额计算如下：解析：【1200000×（1-3%）÷10000】×300=34920（元）Δ企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法Δ固定资产折旧方法一经确认，不得随意更改。Δ企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。Δ固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。四、账户设置1、“在建工程”2、“工程物资”3、“固定资产”4、“累计折旧”：资产类备抵账户五、账户处理（一）固定资产的购入【例5-8】甲公司购入一台不需要安装的设备，购入后立即投入使用，所取得增值税专用发票上注明的买家为240000元，增值税额40800元，全部款项由银行存款支付借：固定资产240000应交税费-应交增值税（进项税额）40800贷：银行存款280800（二）固定资产折旧：贷记：“累计折旧”；其他业务成---（租出去）【例5-9】2001年1月，甲公司固定资产计提折旧情况如下：生产车间厂房计提折旧76000元，机器设备计提折旧90000元管理部门房屋建筑计提折旧130000元，运输工具计提折旧48000元销售部门房屋建筑计提折旧64000元，运输工具计提折旧52600元借：生产成本166000管理费用178000销售费用116600贷：累计折旧460600第四节材料采购业务的账务处理一、材料的采购成本材料的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。二、账户设置1、“原材料”2、“材料采购”账户3、“材料成本差异”：资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。Δ期末余额在借方：反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本差异。（超支）Δ期末余额在贷方：反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本差异。（节约）4、“在途物资”账户：尚未验收入库5、“应付账款”账户6、“应付票据”账户：承兑商业汇票7、“预付账款”账户：资产类8、“应交税费”账户：印花税计入“管理费用”三、账务处理（一）实际成本法核算的账务处理1、材料已经验收入库（原材料）2、材料尚未验收入库（在途物资）【例5-10】甲公司对外订购一批材料，按合同约定先付款20000元。一个月后，该公司收到专用发票，记载货款为25000元，增值税4350元，且材料已验收入库，补付余款。该公司采用实际成本法核算原材料。当公司按合同约定付款时，会计分录如下：借：预付账款20000贷：银行存款20000材料验收入库时，会计分录如下：借：原材料25000应交税费—应交增值税（进项税额）4350贷：预付账款：29350该公司补付余款时：会计分录如下：借：银行存款9350贷：预付账款9350【例5-11】乙公司外购一批原材料，专用发票上记载货款为25000元，增值税4350元，材料已经验收入库。如果该公司未支付货款，开出一张金额为10000元的商业汇票。该公司采用实际成本法核算原材料。借：原材料25000应交税费—应交增值税（进项税额）4350贷：应付账款19350应付票据10000【例5-12】丙公司外购一批原材料，专用发票上记载货款为25000元，增值税4350元，全部价款已用银行存款支付，但材料尚未验收入库。该公司采用实际成本法核算原材料，会计分录如下：借：在途物资25000应交税费—应交增值税（进项税额）4350贷：银行存款29350材料验收入库时，会计分录如下：借：原材料29350贷：在途物资29350（二）计划成本法核算的账户处理1、材料已验收入库Δ按支付的金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目Δ按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目Δ差额：借贷或贷记“材料成本差异”科目2、材料尚未验收入库【例5-13】甲公司外购一批原材料，货款10000元，增值税1700元，发票账单已收到，计划成本为11000元，材料未验收入库，款项已用银行存款支付。该公司采用计划成本法核算原材料。借：材料采购10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700材料验收入库时：会计分录如下：借：原材料11700贷：材料采购11700借：材料采购1000贷：材料成本差异1000【例5-14】甲公司外购一批原材料，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证。该材料的计划成本为800000元，该公司采用计划成本法核算原材料月末暂估入账时，会计分录如下：借：原材料800000贷：银付账款800000（下月初做相反分录予以冲回）