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第五章持有至到期投资一、单项选择题1.20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为三年，票面年利率为5％，每年年末支付当年年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。假设不考虑其他因素。甲公司购入乙公司债权的入账价值是（）。A．1050万元B．1062万元C．1200万元D．1212万元2.根据上题，计算甲公司持有乙公司债券至到期累计确认的投资收益是（）。A．120万元B．258万元C．270万元D．318万元3．20×7年1月1日，甲公司至证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分息付款、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日账面价值为（）。A．2062.14万元B．2068.98万元C．2072.54万元D．2083.43万元4.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（）。A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.应收款项D.可供出售金融资产5.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（）科目。A.持有至到期投资（利息调整）B.持有至到期投资（成本）C.持有至到期投资（应计利息）D.持有至到期投资（债券溢折价）6．甲企业于2008年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。A.680B.600C.675D.6707.甲股份有限公司于2008年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息10万元，另支付相关税费10万元。该项债券投资的初始入账金额为（）万元。A.1510B.1490C.1500D.15208.正保集团于2007年3月20日，以1000万元的价格购进06年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，，另支付相关税费为5万元。企业将其划分为持有至到期投资，则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。A.1005B.900C.965D.9809.A公司购入B公司发行的期限为5年、到期一次还本付息的债券，A公司准备并有能力持有至到期，A公司应将该项投资划分为（）A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.贷款及应收款项D.可供出售金融资产10.甲公司于2008年1月3日从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31日，甲公司应确认的投资收益为（）万元。A.58.90B.50C.49.08D.60.7011.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为5000万元，其账面余额为4800万元（未计提减值准备）。在重分类日应做的会计分录为（）。A.借：可供出售金融资产5000贷：持有至到期投资4800资本公积——其他资本公积200B.借：可供出售金融资产4800贷：持有至到期投资4800C.借：可供出售金融资产5000贷：持有至到期投资5000D.借：可供出售金融资产4800资本公积200贷：持有至到期投资500012.下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。A.计提持有至到期投资减值准备B.若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资利息C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息D.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额二、多项选择题1.关于金融资产的重分类，下列说法正确的是（）。A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产2.有下列哪些特征的金融资产可以划分为持有至到期投资（）。A．到期日固定、回收金额固定或可确定B．有明确意图持有至到期C．有能力持有至到期D．非衍生金融资产E．衍生工具3.下列项目中属于交易费用的有（）。A．支付给代理机构的手续费B．支付给代理机构的佣金C．为发行金融工具所发生的差旅费D．内部管理成本E．债券折价4.下列项目中可作为持有至到期核算的有（）。A．企业从二级市场上购入的固定利率国债B．企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券C．购入的股权投资D．符合持有至到期投资条件的期限较短（1年以内）的债券投资E．企业没有明确意图和能力持有至到期的期限较短（1年以内）的债券投资5.下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有（）。A.投资时支付的不含应收利息的价款B.投资时支付的手续费C.投资时支付的税金D.投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息6.如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。A.计提持有至到期投资减值准备B.确认分期付息债券的投资利息C.确认到期一次付息债券的投资利息D.出售持有至到期投资7.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。A.确认的减值准备B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额D.对到期一次付息债券确认的票面利息8.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（）。A.持有至到期投资的减值损失B.贷款及应收款项的减值损失C.可供出售权益工具投资的减值损失D.可供出售债务工具投资的减值损失9.A公司2010年的有关交易或事项如下：(1)2010年1月2日，A公司从活跃市场上购入甲公司股票l000万股，占其表决权资本的0.01％，支付款项8000万元，交易费用25万元，其目的是赚取差价。(2)2010年1月20日，A公司从活跃市场上购入乙公司股票2000万股，占其表决权资本的2％，对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。支付款项10000万元，交易费用50万元，其目的是准备长期持有。(3)2010年2月20日，A公司从活跃市场上购入丙公司股票30000万股，占其表决权资本的30％，对丙公司具有重大影响。支付款项60000万元，交易费用500万元，其目的是准备长期持有。(4)2010年3月20日，A公司从活跃市场上购入丁公司股票50000万股，占其表决权资本的60％，对丁公司构成控制。支付款项90000万元，交易费用800万元，其目的是准备长期持有。(5)2010年4月20日，A公司以银行存款500万元对戊公司投资，占其表决权资本的6％，另支付相关税费2万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的是准备长期持有。A公司与上述公司均不存在关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的表述中，正确的有()。A.购入甲公司股票可以确认交易性金融资产B.购入乙公司股票可以确认可供出售金融资产C.购入丙公司股票可以确认持有至到期投资D.购入丁公司股票可以确认长期股权投资E.对戊公司的投资可以确认可供出售金融资产（2）下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的成本中，不正确的有()。A.对甲公司的投资初始确认成本为8025万元B.对乙公司的投资初始确认成本为10050万元C.对丙公司的投资初始确认成本为60500万元D.对丁公司的投资初始确认成本为90800万元E.对戊公司的投资初始确认成本为500万元10.关于金融资产转移，下列项目中，不应当终止确认相关金融资产的有（）。A.企业采用附追索权方式出售金融资产B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权D.企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿E.企业以不附追索权方式出售金融资产三、判断题1.满足一定的条件下，持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产（）。2.持有至到期投资初始计量时，交易费用在“投资收益”科目中核算（）。3.持有至到期投资初始计量时，交易费用在“持有至到期投资初—利息调整”科目中核算（）。4.持有至到期投资初后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量（）。5.持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入投资收益6.持有至到期投资处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（）。7.资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“持有至到期投资（应计利息）”科目。（）8.如果某项债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。（）9.采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，如果摊余成本逐期递增，则每期“利息调整”摊销额也是递增；如果摊余成本逐期递减，则每期“利息调整”摊销额也是递减。（）10.处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值之间的差额计入公允价值变动损益。（）四、会计业务处理题练习一【目的】练习每年付息一次，到期还本的持有至到期投资。【资料】A公司于2003年1月1日以存款5.0562万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率12%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，采用实际利率法摊销溢价。假定按年计提利息，利息不以复利计算。【要求】1.编制A公司在债券存续期内与该投资有关的所有会计分录。练习二【目的】练习到期日一次还本付息的持有至到期投资。【资料】A公司于2009年1月4日从证券市场购入B公司于当年1月1日发行的债券，作为持有至到期投资。该债券期限3年，面值1000万元，票面利率为4%，到期日为2012年1月1日，到期日一次还本付息。企业实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元，该债券实际利率为5%，采用实际利率法对债券折价进行摊销。假定按年计提利息，利息不以复利计算。【要求】1.编制A公司在债券存续期内与该投资有关的所有会计分录。2.根据本节例题及本练习题，请你思考：债券的溢价或折价对期末摊余成本的确定有何影响？练习三【目的】持有至到期投资重分类【资料】A公司于2009年1月5日，将原已提减值的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。重分类日该持有至到期投资各账户余额分别为：成本1000万元，利息调整贷方余额26.73万元，持有至到期投资减值准备账户贷方余额43.27万元。重分类日该投资公允价值为925万元。【要求】编制持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录练习四【目的】持有至到期投资出售及剩余投资重分类为可供出售金融资产【资料】由于受贷款基准利率