第五章生产费用要素的汇集和分配.

成本会计主讲人：于茹第五章生产费用要素的汇集和分配第五章生产费用要素的汇集和分配第一节生产费用要素概述第二节材料费用的汇集和分配第三节外购动力费用的汇集和分配第四节固定资产折旧费的核算第五节工资费用的汇集的分配第一节生产费用要素概述一、生产费用按经济内容的分类外购材料外购燃料外购动力工资费用其他支出折旧费生产费用VS成本项目两者就其经济内容来说基本一致，即都是耗费，企业在一定时期的生产费用发生额是企业计算该期间完工产品成本的基础联系1、包括的范围不同2、计算的基础不同区别二、生产费用分配的原则•划分经营性支出与非经营性支出•划清生产费用与期间费用的界限•划清本期成本费用与非本期成本费用的界限•划清基本生产与辅助生产的界限•划清生产费用中直接费用与间接费用的界限•划清各成本计算对象应承担的成本的界限•计算期末完工产品与期末在产品的界限第一节生产费用要素概述三、生产费用要素分配程序原始凭证汇总表原始凭证费用分配表费用汇总分配表记账凭证各种成本明细账总账第一节生产费用要素概述一、材料费用汇集和分配概述(一)材料费用汇集和分配的意义(二)材料费用汇集和分配的任务第二节材料费用的汇集和分配第二节材料费用的汇集和分配二、材料费用的汇集1．材料费用归集的基础工作(1)收入材料成本的确定(2)领用材料的原始凭证和材料费用的归集原始凭证：领料单、限额领料单和领料登记表材料费用分配表：到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，就能计算出各车间、部门消耗材料数量和金额，通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费用分配的核算。2．消耗材料的计量永续盘存制和实地盘存制3．发出材料成本的确定实际成本：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或个别计价法计划成本计价：应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本材料计价方法一经确定，一般不应经常变动材料费用汇总时，应注意对EXCEL的运用1001VLOOKUP函数T1001VLOOKUP函数单价金额备注材料名称规格型号单位领用数量……日期凭证号车间/部门编号车间/部门用途材料编号第二节材料费用的汇集和分配三、材料费用的分配(一)材料费用的分配原则第二节材料费用的汇集和分配分配计入各成本核算对象“直接材料”直接材料间接材料生产车间一般耗用行政管理部门耗用其他用途直接计入成本核算对象“直接材料”计入“管理费用”计入“制造费用——**车间”计入“其他业务支出、在建工程等”相关科目第二节材料费用的汇集和分配产品重量比例分配法产品产量比例分配法产品材料定额成本比例分配法2341定额耗用量比例分配法三、材料费用的分配（二）分配方法1、定额耗用量比例分配法某产品材料定额耗用量=该产品实际产量×该产品单位产品材料定额消耗量分配率=材料实际总耗用量÷∑各种产品材料定额耗用量某产品应分配的实际材料数量=该产品材料定额耗用量×材料定额耗用量分配率某产品应分配的材料费用=该产品应分配的实际材料数量×材料单价第二节材料费用的汇集和分配举例1、定额耗用量比例分配法举例[例5—1]某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料l530千克，每千克3．50元。甲产品实际产量为150件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为100件，单位产品材料定额耗用量为1．50千克；丙产品实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费用成本对象实际产量（件）单位产品定额（KG）定额耗用量（KG）分配率应分配实际耗用量KG单价（元）应分配材料费用（元）甲产品1503.00450-382.503.51338.75乙产品1001.50150-127.503.5446.25丙产品3004.001200-1020.003.53570.00合计550-18000.851530.00-5355.00第二节材料费用的汇集和分配2、产品重量比例分配法材料费用分配率=（材料实际耗用量×材料单价）/∑各种产品重量某产品应分配的材料费用=该产品的重量×材料费用分配率[例5_2]某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料30400千克，每千克4．50元。甲产品的重量为12000千克，乙产品的重量为26000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用第二节材料费用的汇集和分配3、产品产量比例分配法材料费用分配率=（材料实际耗用量×材料单价）/∑各种产品产量某产品应分配的材料费用=该产品的产量×材料费用分配率[例5_3]某企业生产甲、乙两种产品，共耗用B材料4032千克，每千克6元，甲产品实产量为1800件，乙产品实际产量为2400件，采用产品产量比例分配法分配材料费用。第二节材料费用的汇集和分配4、产品材料定额成本比例分配法某产品材料定额成本=该产品实际产量×单位产品材料定额成本分配率=各种产品实际材料费用总额/∑各种产品材料定额某产品材料定额成本=该产品实际产量×单位产品材料定额成本[例5_4]某企业生产甲、乙两种产品，耗用A、B两种材料。耗用A材料591．50千克，每千克5元；耗用B材料4500千克，每千克3．60元。甲产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产量450件，单位产品材料定额成本为35元，采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费用第二节材料费用的汇集和分配四、材料费用分配的账务处理[例5—5]某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间，基本生产车间根据各种领料凭证编制的“材料费用分配表”见表5—1表5—l金额单位：元分配标准分配率金额甲产品856004501338.7586938.75869.3987808.14乙产品10000150446.2510446.25104.4610550.71丙产品504512003570.008615.0086.158701.15小计10064518002.9755355.00106000.001060.00107060.00制造费用7000---7000.0070.007070.00合计1076455355.00113000.001130.00114130.00材料的实际成本基本生产车间材料费用分配表2009年8月分配计人分配对象直接计入材料计划成本合计材料成本差异额第二节材料费用的汇集和分配四、材料费用分配的账务处理分配对象计划成本差异额实际成本生产成本——基本生产成本——甲产品86938.75869.3987808.14——乙产品10446.25104.4610550.71——丙产品8615.0086.158701.15小计106000.001060.00107060.00生产成本——辅助生产成本2400.00240.0024240.00制造费用——基本生产车间7000.0070.007070.00制造费用——辅助生产车间1000.0010.001010.00管理费用3500.0035.003535.00合计119900.001415.00142915.00材料费用分配汇总表2009年8月单位：元第二节材料费用的汇集和分配五、燃料费用的分配燃料使用不多时，可不设置专门的成本项目，而将其列入“制造费用”成本项目中若燃料耗用的数量较大，则应专门设置“燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用，以便于对其使用情况进行分析和考核。对于直接用于产品生产的燃料，能分清是由哪种产品耗用的，则应根据有关的原始凭证，直接计入该产品的成本计算单中的“燃料及动力”成本项目中。几种产品共同耗用应采取适当的分配标准，在各种产品当中进行分配。采用的分配标准一般为产品的重量、体积、定额耗用量等。若企业不设置“燃料及动力”成本项目，则应将其直接计入“制造费用”成本项目中。第二节材料费用的汇集和分配第三节外购动力费用的汇集和分配一、外购动力费用的汇集二、外购动力费用的分配“外购动力费用分配表”1.基本生产车间用于产品生产外购动力费用的分配（以外购电力为例）每度电费分配率=支付的电费总额/∑各车间、部门耗用电力度数某车间、部门应分配的电费=该车间、部门用电度数×每度电费分配率几种产品共同耗用（一般采用工时的比例实际工时或定额工时进行分配）某车间产品用电力费用分配率=生产产品用电度数×每度电费用分配率/该车间产品的生产工时之和某产品应分配的电费=该产品的生产工时×该车间产品用电力费用分配率二、外购动力费用的分配产品耗用生产成本——基本生产成本——**产品辅助生产车间耗用生产成本——基本生产成本车间一般耗用制造费用——**车间行政管理部门耗用管理费用工程建设耗用在建工程其他耗用其他业务支出、销售费用等相关科目第三节外购动力费用的汇集和分配二、外购动力费用的分配举例[例5—6]某企业本月份共支付外购电力费用360000元，各车间、部门的电表所计量的用电度数为900000度。根据各车间、部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的“外购动力费用分配表”第三节外购动力费用的汇集和分配甲产品燃料及动力50000187500乙产品燃料及动力30000112500小计750000800003.75300000车间一般用水电费5000020000水电费800003200水电费200008000-900000331200注：每度电单价=360000/900000=0.4元/度外购动力费用分配表2009年8月单位：元分配对象成本项目耗用数量(度)分配率分配金额分配标准(定额工时)基本生产成本合计行政管理部门辅助生产车间32000360000一、固定资产折旧费的汇集车间部门折旧计算明细表全厂折旧计算汇总表根据规定：月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或者停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。除已经提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独计价作为固定资产人账的土地不计提折旧外，其余所有固定资产均需要计提折旧。第四节固定资产折旧费的核算[例5—7]某企业各车间、部门根据确定的固定资产折旧方法和计算折旧的有关规定，计算并编制“固定资产折旧计算明细表”，其格式见下页；根据各车间、部门编制的“固定资产折旧计算明细表”，可汇总编制全厂的“固定资产折旧计算汇总表”，其格式见下页。第四节固定资产折旧费的核算月折旧率上月增加固定上月减少固定应增、应减(平均年限法)资产原价资产原价折旧额房屋0.20%30004000003000002003200机械设备0.45%450020000-904410传导设备0.56%28002800动力设备0.60%16801680专用设备0.40%1898400001602058合计1387844000032000027014148上月折旧本月折旧额固定资产类别固定资产折旧计算明细表部门应借科目本月折旧额基本生产车间制造费用2600辅助生产车间制造费用8800行政管理部门管理费用1200销售部门销售费用500合计36500全厂固定资产折旧汇总计算第四节固定资产折旧费的核算第四节固定资产折旧费的核算基本生产车间的折旧费辅助生产车间的折旧费行政管理部门的折旧费销售部门的折旧费租入固定资产应计提的折旧费制造费用——基本生产车间制造费用——辅助生产车间管理费用销售费用其他业务支出固定资产的使用地点和用途应计入的会计科目一、工资费用核算的意义和任务（一）工资费用的构成1.工资总额根据国家统计局的规定，工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资等。工资总额不包括以下的内容：根据国家有关规定颁发的创造发明奖；有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出；出差伙食补助；支付给承租人的风险性补偿收入；购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入等。第五节工资费用的汇集和分配一、工资费用核算的意义和任务（一）工资费用的构成2.其他相关支出其他相关支出是指除了直接支付给职工个人以外、以工资为基础计算的相关支出，包括职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币