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第八章无形资产与其他非流动资产1.无形资产概述2.无形资产的计量3.无形资产核算应设置的账户及其会计处理4.其他非流动资产的核算第八章无形资产与其他非流动资产第一节无形资产概述第一节无形资产概述无形资产的概念及其特征无形资产的分类一、无形资产的概念和特征著作权商标权非专利技术专利权特许权土地使用权企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产无形资产的特征无形资产属于非货币性资产不具有实物形态在创造经济利益方面具有较大的不确定性具有可辨认性无形资产具有可辨认性资产符合下列条件之一的，认为其具有可辨认性：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产。产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。二、无形资产的分类无形资产外部取得的无形资产内部自创的无形资产按取得方式分类法定权利类无形资产合同约定权利类无形资产按存在方式分类收益期确定的无形资产收益期不确定的无形资产按预计收益期分类第二节无形资产的计量第二节无形资产的计量无形资产的初始计量企业内部研究开发费用的确认和计量无形资产的后续计量一、无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其初始成本构成不尽相同一、无形资产的初始计量购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出外购无形资产执行相关准则非货币性资产交换企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产土地使用权的处理应当以其公允价值入账债务重组取得按照企业合并的分类，分别处理企业合并中取得按照投资合同或协议约定的价值确定成本，不公允的除外投资者投入二、企业内部研究开发费用的确认和计量无形资产形成阶段的划分开发阶段有关支出资本化的条件内部开发的无形资产成本的计量无形资产形成阶段的划分研究阶段开发阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识等进行的独创性的有计划的调查是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计形成阶段划分无形资产形成阶段的划分研究阶段具有计划性和探索性的特点。通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。开发阶段的特点是有针对性、形成成果的可能性较大。如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，则所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。开发阶段有关支出资本化的条件1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.无形资产产生经济利益的方式。4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。内部开发的无形资产成本的计量可直接归属成本使用的其他专利权和特许权的摊销耗费的材料、劳务成本、注册费可资本化的利息支出企业内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成三、无形资产的后续计量无形资产使用寿命的确定无形资产的摊销无形资产减值无形资产处置无形资产使用寿命的确定估计无形资产的使用寿命应考虑的主要因素包括：该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋势的估计；该资产在该行业运用稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，应当作为会计估计变更处理。企业还应当于每年年度终了对使用寿命不确定的无形资产的寿命进行复核。如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当作为会计估计变更处理无形资产的摊销无形资产的摊销是针对使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对其应摊销金额进行摊销。无形资产的摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。企业无形资产的摊销方法，包括直线法、生产总量法等。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。无形资产的应摊销金额应摊销金额=成本-预计净残值-无形资产减值准备累计金额企业应当定期或每期期末检查各项无形资产预计给企业带来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。对于使用寿命有限的无形资产，在计提完减值损失后，应重新计算每期的摊销金额；对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当在每个会计期间进行减值测试。无形资产减值无形资产处置企业处置无形资产主要包括无形资产出售、对外出租、对外捐赠等；无形资产无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。第三节无形资产核算应设置的账户及其会计处理第三节无形资产核算应设置的账户及其会计处理无形资产核算应设置的账户无形资产核算的会计处理一、无形资产核算应设置的账户“无形资产”账户“研发支出”账户“无形资产减值准备”账户“累计摊销”账户二、无形资产核算的会计处理①取得无形资产时：借：无形资产（取得成本）贷：银行存款、实收资本等②无形资产摊销：借：管理费用（管理用无形资产）制造费用（生产用无形资产）贷：累计摊销二、无形资产核算的会计处理③出售无形资产：借：银行存款（收到款项）累计摊销（原已摊销金额）无形资产减值准备（原已计提减值准备）营业外支出（借方差）贷：无形资产（原价）应交税费营业外收入（贷方差）第四节其他非流动资产的核算第四节其他非流动资产的核算商誉的核算长期待摊费用的核算临时设施的核算一、商誉的核算商誉的计量商誉核算应设置的账户商誉的减值商誉核算的会计处理1.购买方在购买日应当对合并成本进行分配，购入商誉的成本应根据合并成本大于被购买方可辨认净资产的公允价值份额的差额确定。2.如果合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益。商誉的计量商誉核算应设置的账户“商誉”账户“商誉减值准备”账户商誉的减值商誉减值测试的基本要求商誉减值测试的方法商誉减值的会计处理商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组甚至资产组组合的构成应当按照合理的方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。商誉核算的会计处理借：资产类账户（取得被购买方的资产公允价值）商誉贷:负债类账户（取得购买方的资产公允价值）资产类账户（购买方对价资产的账面价值）营业外收入（购买方对价资产的公允价值与账面价值的差额）股本（发行股票面值）资本公积（股本溢价）等借：资产减值损失（应减记的金额）贷：商誉减值准备①非同一控制下企业合并中取得商誉时①商誉发生减值时二、长期待摊费用的核算长期待摊费用核算的内容及应设置的账户长期待摊费用核算的会计处理长期待摊费用核算的内容及账户长期待摊费用，是指企业已经发生但不能全部计入当期损益，而应当在以后年度分期摊销的各项长期预付费用。长期待摊费用包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用，应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用应按照预计受益期间分期平均进行摊销，并以实际支出减去累计摊销后的净额列示。长期待摊费用核算的内容及账户开办费其他待摊费用租入的固定资产改良支出长期待摊费用长期待摊费用，是指企业已经发生但不能全部计入当期损益，而应当在以后年度分期摊销的各项长期预付费用。应设置“长期待摊费用”账户贷款利息、租金等不得作为长期待摊费用处理长期待摊费用核算的会计处理借：长期待摊费用贷：有关账户借：管理费用工程施工等贷：长期待摊费用企业发生长期待摊费用时摊销长期待摊费用时三、临时设施的核算临时设施核算的内容临时设施核算应设置的账户临时设施核算的会计处理临时设施核算的内容临时设施是指施工企业为保证施工生产活动和管理活动的正常进行而在施工现场建造的供施工生产和生活使用的临时房屋、建筑物、构筑物和其他各种临时性的简易设施。如临时作业棚、材料库、办公室等施工企业的临时设施以建造时的实际支出计价；各种临时设施应根据使用年限和服务对象合理确定分摊方法，按月分期平均摊入工程成本。临时设施核算应设置的账户“临时设施”账户“临时设施摊销”账户“临时设施清理”账户临时设施核算的会计处理施工企业购置临时设施所发生的各项实际支出，可以直接计入“临时设施”账户。对于需要通过建筑安装活动才能完成的临时设施，其实际支出可以先通过“在建工程”账户核算，待临时设施搭建完成达到预定可使用状态时，再将其实际成本从“在建工程”账户转入“临时设施”账户。施工企业临时设施的清理，在“临时设施清理”账户进行核算。案例：P202