营改增对银行业的影响

“营改增”对金融行业的影响分析2013-11-20来源:扬州时报作者:编辑部|中国会计网-中国会计行业门户|会计论坛国务院关于扩大营业税改征增值税(简称“营改增”)试点的工作部署，金融保险业将从2014年开始纳入“营改增”试点范围，“十二五”期间全面完成增值税改革。根据《试点方案》中金融保险业原则上适用增值税简易计税方法的制度安排金融服务于经济，“营改增”对经济产生影响，也势必将对金融产生影响。此举可能对某些中小金融机构的影响有以下几点：实际税负可能加重。《试点方案》中明确指出，在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，而现代服务业适用6%税率。作为现代服务业之一的银行业，较有可能适用6%的税率，比现行营业税率5%高1个百分点，与试点方案中减轻税收负担的目标不匹配。银行的主要收入来源于贷款利息收入，进项税额的抵扣可操作性难度很大。其他电子设备、办公设备及其固定资产采购项目，在日常业务中所占比重较低从而抵扣税额有限，实际可抵扣税金远远少于银行业机构缴纳的增值税销项税额。“营改增”，后不论采用何种具体方式开增值税税票，银行都应该而且必须建立增值税开票系统与现有各业务系统的有效衔接，硬件和软件将会是一个很大的支出，从而增加营业成本。银行现有税务方面的人才匮乏，更重视的是业务及信贷能手，今后“营改增”实施过程中肯定需要税务方面的专职人员，人员的岗前培训和新增岗位人工成本也是较大的支出。作为中小金融企业之一，就“营改增”实施提出以下几点建议作为服务于“三农”地域性的中小银行，是地方经济发展主要资金提供者，同时承担较大比重的政策性社会性责任，服务对象的信用风险较大，因此亟须政府政策扶持，建议政府设立财政扶持基金，由财政出资，对这些税负增加的企业进行补助，减轻税务负担。“营改增”后，将促进银行的经营模式转变，逐步由外延增长向内涵式精细化转变;另一方面，“营改增”后，交通运输业和有形动产租赁行业税负水平均有大幅提高，但大部分企业税负将下降，发展动力增强，对资金将有更大需求。银行应利用本次税改契机，加大对现代服务业等行业中小企业的信贷支持，加快金融产品的创新改造，提供更加个性化的金融服务，促进经济社会和银行自身的共同发展。同时强化风险意识，加大对相关行业风险的监测，加强风险评估，审慎开展行业准入。对行业存量贷款，要积极完善相关担保手段，保证资金安全。“营改增”将具有广泛的影响和辐射性，对银行现有的业务系统等提出了新的挑战，建议对征税范围、税率进行充分测算，明确银行业务类别划分标准，对各种业务纳入税改时限区别对待，分阶段稳步推进税改。加强会计核算降低银行税收成本，明确进项税抵扣范围，增加进项税税额，增值税抵扣力度，减轻税负。在“营改增”过程中，既要考虑银行的实际情况，又要考虑对行业税收负担产生的影响。不断完善各业务系统，实现增值税开票系统与银行业务系统的有效衔接，解决在衔接过程中出现的硬件、软件等问题，同时制订相应的增值税开票流程，规范工作人员业务行为，防范风险。“营改增”对银行业经营及税收的影响2013年10月28日10:51徐海波来源：金融时报发表评论【字号：大中小】以往增值税征税范围主要局限于制造业，这造成增值税纳税人和非增值税纳税人之间商品和劳务交易往来的双重征税、重复征税问题比较突出。为改变这一状况，避免重复征税，发挥增值税中性、税负公平等优点，我国在先期试点的基础上，规定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，并适当扩大部分现代服务业范围。总体上看，“营改增”将使服务业特别是现代服务业得到加快发展。我国现行银行业营业税征缴规定及问题分析（一）银行业营业税基本规定。根据现行税法规定，我国金融机构营业税税基包括以下四类：一是贷款业务利息收入全额；二是融资租赁取得的全部价款和价外费用减去承租方实际成本后的余额；三是买卖金融产品的价差收入；四是银行业中间业务收取的手续费与佣金等。目前，我国银行业营业税率为5%，附加征收的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加税率分别为营业税的7%（市区7%，县镇5%，乡村1%）、3%和2%，银行一般金融业务的营业税及附加名义税率为5.6%。为促进农村金融发展，从2004年起，农村信用社和农村商业银行营业税税率调整为3%，加上附加综合税率为3.36%。（二）现行征缴规定存在的问题。一是银行业营业税计征范围不合理。目前银行业营业税的税基是营业收入，而非净营业收入，存款的利息支出不允许从营业收入中扣除。二是营业税无抵扣项目。银行业成本费用支出如购进IT设备、电信服务等支出中所含税款均不可抵扣，使银行在事实上成为增值税和营业税双重承担者。三是营业税无法实行退税。出口型金融业务无法享受到退税优惠，削弱了银行业的国际竞争力，不利于我国银行业参与国际竞争。银行业“营改增”构想与影响测算（一）我国银行业“营改增”的构想。基于金融业增值税制的国际经验以及保证我国税收收入稳定和征管方便等现实要求，我国银行业“营改增”进程可分阶段推进。第一阶段，以基本免税法为基础，同时对存贷款利差收入开征增值税，以免造成财政大幅减收；第二阶段，随着银行中间业务比重不断上升，择机过渡到基本免税法；第三阶段，创造条件向“允许进项税额抵扣的免税法”方案靠拢。（二）银行业“营改增”具体影响的测算。考虑到目前我国银行业存贷款业务比重较高、中间业务比重尚低的现实情况，依据上述构想中的第一阶段税制，对我国银行业“营改增”的测算设定如下前提条件：将隐性收费服务中的外汇转贷业务、金融商品转让等列为免税业务，把一般存贷款业务的利差收入视为此项业务增值额，对其开征增值税；对显性收费服务如金融租赁、保管箱、咨询等业务开征增值税；对出口的金融业务适用零税率。1.银行业“营改增”对银行利润影响简化测算。本次参与调查的银行为各商业银行在大连辖区内的分支机构或地方法人金融机构，具体包括国有商业银行4家、全国性股份制商业银行11家、城市商业银行8家、农村商业银行1家、村镇银行8家。第一，存贷款业务“营改增”引起的银行利润变动。对于存贷款业务，银行业“营改增”后，原先缴纳的营业税转增为银行的利润，而后对存贷款业务的利息净收入开征增值税，原先缴纳营业税与新开征增值税之差作为实际的银行利润变动。在各档增值税率下，6%的增值税率使得银行利润小幅增加，11%的增值税率引起的银行利润变动最小。第二，显性收费业务“营改增”引起的银行利润变动。根据样本数据，显性收费业务中成本费用占其收入的比重为31.3%。通过对部分样本银行的调查走访，其成本费用中60%左右是人员费用，不能进行抵扣，剩余的40%左右是IT运营、电信服务等支出，为可抵扣项。因此，如果增值税税率为T，则其最终显性收费金融业务的增值税占其营业收入的比重为88%T。在6%的增值税率下，银行业显性收费业务“营改增”引起的银行利润变动最小。第三，银行业“营改增”引起的银行总利润变动，根据2010-2012年32家样本银行数据，实施营改增后，若增值税税率为6%，则银行利润平均增加5.31亿元，增幅为3.92%；若增值税税率为11%，银行利润减少9.71亿元，降幅为7.17%。如税率达到13%以上，则对商业银行经营会产生较大影响。2.银行业“营改增”对地方财政收入影响的测算。银行业“营改增”引起的银行利润变动与地方财政收入变动方向是相反的，即增加的银行利润为减少的地方财政收入。考虑到32家样本银行营业收入占大连市商业银行营业收入的92.8%，在各档增值税税率下，得出改征增值税将使大连市地方财政收入变化。在6%或11%的增值税税率下，对地方财政收入的影响相对较小。结论与思考综上，根据样本银行数据测算，若银行业增值税率初步为6%，将使商业银行利润增加3.92%，地方财政收入微降0.90%；若税率定为11%，商业银行利润将下降7.17%，地方财政收入增长1.65%。两种税率对商业银行和地方财政影响均在可承受范围内。一是“营改增”初期的税率设定应注重平衡银行利润与地方税收的关系。在银行业“营改增”初期，为避免对银行利润和地方财政产生较大的影响和波动，宜选择尽量平衡银行利润和地方税收的增值税率，以保证增值税改革平稳推进。基于银行业业务发展现状，短期内对存贷款业务和显性收费金融业务课征的增值税税率不宜超过11%。长期看则向允许抵扣的免税法靠拢，以充分发挥增值税制的优越性。二是通过“营改增”，从税制上鼓励金融机构拓展中间业务。从测算结果来看，“营改增”后，显性收费金融业务在各档税率下，对商业银行利润变动影响均是增加利润。因此，银行机构应加大经营战略转型，大力发展中间业务等显性收费金融业务，既可以摆脱存贷款利差收入的过度依赖，也可在税制改革中获益。三是税制确定应重点考虑对地方财政收入的影响。以上所作测算有一个前提，即根据现行规定，“营改增”试点期间对征收的增值税实行全额归地方所有。但增值税毕竟是中央与地方共享税，从长远来看，全面实行“营改增”后，中央必将从中分成，由此对地方财政收入的影响也应是税制设计中需要考虑的重要因素。（作者单位：东北财经大学）