第六章无形资产及其他资产.

第6章无形资产及其他资产——广州华南商贸职业学院6.1无形资产1、小企业无形资产的概念无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。2、无形资产的分类（1）专利权是指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和使用权。一般是将可以在较长时期内能为企业带来经济利益的专利权作为无形资产。（2）非专利技术指生产中实用的、先进的、新颖的不申请专利的技术、资料技能、知识等。是指不为外界所知，在生产经营活动中应采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍。（3）商标权是指企业在某种特定的商品上使用的名称、图案、标识的权利。（4）著作权制作者对其创作的文学，科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。一般著作权不作为无形资产，只有购入的著作权，才作为无形资产。（5）土地使用权企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。土地使用权作为无形资产处理。（6）特许权又称经营特许权，专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标，商号，技术秘密等的权利。（7）商誉企业获得超额收益的能力。因商誉不能确指，所只有对外购买的商誉，才作为无形资产入账。6.1.2小企业无形资产的计量无形资产应当按照成本进行计量。（1）外购无形资产成本的确定①购买价款；②相关税费，即在购买无形资产的过程中发生的直接相关的税费，如购买商品房时交纳的契税、商标权的注册费等。③相关的其他支出，如购买无形资产过程中发生的专业测试费、使用借款购买无形资产应负担的借款费用。（2）投资者投入无形资产成本的确定投资者投入的无形资产应当按照评估价值确定其成本。如果涉及相关税费，还应按照税法规定进行相应会计处理。（3）自行开发无形资产成本的确定①小企业自行研究开发项目应划分为研究阶段和开发阶段②自行研究开发项目在研究阶段的支出全部费用化③自行研究开发项目在开发阶段的支出符合资本化条件的，计入无形资产的成本；不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用）④自行开发形成的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成⑤在达到预定用途后发生的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。示意图发生支出时不满足资本化条件的支出达到预定用途形成无形资产借：研发支出贷：银行存款等借：管理费用贷：研发支出（费用化支出）借：无形资产贷：研发支出（资本化支出）6.1.3无形资产的账务处理请参阅P115包括外购、投资者投入按前述。自行开发的支出，须同时达到以下条件，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。1、外购无形资产借：无形资产贷：银行存款【例】甲企业购入一项专利权，实际支付的价款为15万元，款项已用银行存款支付。根据上述经济业务，甲企业应做如下账务处理：借：无形资产——专利权150000贷：银行存款150000需要注意的内容构成成本的内容购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。如为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥正常作用的费用等。不包括的内容（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。（3）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。2、投资者投入无形资产借：无形资产贷：实收资本(按在企业注册资本中应享有的份额记录)资本公积——资本溢价【例】甲企业收到甲作为资本投入的专利权一项，该专利权评估确认的价值为800000元。会计分录借：无形资产——C专利权800000贷：实收资本——甲8000003、自行开发的无形资产两种情况的处理土地使用权的处理小企业（自行开发）或外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包含了土地和建筑物的价值，应当按照合理的方法在建筑物和土地使用权之间进行分配；如果确实无法合理分配，应当全部作为固定资产。合理的分配方法通常是按照土地使用权和建筑物的市场价格或评估价值的相应比例进行分配。自行开发的项目未达到预定用途：借：“研发费用——费用化支出、资本化支出”贷：银行存款等达到预定用途：借：无形资产贷：研发费用——资本化支出【例6-3】P117参照例6-4【例】甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2013年发生业务如下：（1）2013年1月为获取知识而进行的活动发生差旅费15万元，以现金支付。（2）2013年3月为经改进的材料、设备而发生费用16万元，以银行存款支付。（3）2013年5月在开发过程中发生材料费40万元、人工工资10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。（4）2013年7月末，该专利技术已经达到预定用途。要求：编制相关会计分录。【例】甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2013年发生业务如下：（1）2013年1月为获取知识而进行的活动发生差旅费15万元，以现金支付。2013年1月发生时借：研发支出——费用化支出15贷：库存现金152013年1月末借：管理费用15贷：研发支出——费用化支出15【例】甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2013年发生业务如下：（2）2013年3月为经改进的材料、设备而发生费用16万元，以银行存款支付。2013年3月发生时借：研发支出——费用化支出16贷：银行存款162013年3月末借：管理费用16贷：研发支出——费用化支出16【例】甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2013年发生业务如下：（3）2013年5月在开发过程中发生材料费40万元、人工工资10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。2013年5月发生时借：研发支出——费用化支出30——资本化支出50贷：原材料40应付职工薪酬10银行存款302013年5月末借：管理费用30贷：研发支出——费用化支出30【参照例6-4】甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2013年发生业务如下：（3）2013年5月在开发过程中发生材料费40万元、人工工资10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。（4）2013年7月末，该专利技术已经达到预定用途。2013年7月末借：无形资产50贷：研发支出——资本化支出506.1.4无形资产的摊销（1）所有的无形资产都应当进行摊销。（2）无形资产的摊销方法只有一种：年限平均法，又称直线法。（3）无形资产的摊销额根据无形资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。计入相关资产成本或者当期损益的具体情况（增加内容）用于生产产品，则其摊销额应计入该产品的成本；用于日常行政管理，则其摊销额应计入管理费用；用于开发某项新技术，则其摊销额应计入该新技术的研发支出；用于建造某项固定资产，则其摊销额应计入该固定资产的在建工程成本。（4）无形资产的残值通常为零，因此，无形资产的应摊销额就是其成本。（5）无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。其计算方法是“算头不算尾”，即包括可供使用的当月但不包括停止使用或出售的当月。【例6-5】P118【例】2013年1月1日，乙公司拥有一项特许权，成本为480000元，合同规定受益年限为10年。乙公司每月应计提的摊销额=480000÷10÷12=4000（元）每月摊销时，乙公司应编制如下会计分录：借：管理费用4000贷：累计摊销40006.1.5无形资产的处置处置无形资产的含义处置无形资产是指由于各种原因造成无形资产减少的所有情形，主要包括对外出售无形资产，因技术、法律、经济等原因造成报废无形资产以及将无形资产用作对外投资等。处置无形资产损益的确定处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。【例】2013年7月31日，甲公司出售一项专利权，该专利权成本为600000元，巳计摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款500000累计摊销220000贷：无形资产600000应交税费25000营业外收入950006.2长期待摊费用6.2.1长期待摊费用的概念长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。6.2.2长期待摊费用摊销（1）己提足折旧的固定资产的改建支出①要注意区别于对未提足折旧的固定资产进行的改建支出。②改建支出仅指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。否则，发生的相关支出不得作为长期待摊费用，而应直接计入发生当期的损益（管理费用或销售费用）。（2）经营租入固定资产的改建支出不得计入固定资产成本、作为固定资产核算。将其单独作为长期待摊费用进行核算，以区别于固定资产。（3）固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出必须同时满足两个条件：①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上②修理后固定资产的使用年限延长2年以上固定资产的修理支出（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。6.2.3长期待摊费用的账务处理1、基本账务处理的结构支出发生时，借：长期待摊费用—贷：银行存款摊销时，根据受益对象借：制造费用等贷：长期待摊费用—2、摊销法在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销应用实例【例】2013年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元；有关入员工资等职工薪酬435000元。2013年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素。会计分录：（1）装修领用原材料时借：长期待摊费用585000贷：原材料500000应交税费—应交增值税（进项税额转出）85000（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时：借：长期待摊费用180000贷：生产成本—辅助生产成本180000（3）确认工程人员职工薪酬时借：长期待摊费用435000贷：应付职工薪酬435000（4）2013年12月摊销装修支出时借：管理费用10000贷：长期待摊费用10000TheEnd