第六讲预算管理

第六讲：预算管理1一、预算、全面预算及其编制预算：预算是企业经营活动的数量计划，它确定企业在预算期内为实现企业目标所需要的资源和应进行的活动。预算包括计划活动的财务与非财务两个方面。一段时期的预算可以作为预算期间经营活动的指南和经营成果的标准。准备预算的过程称为预算编制。全面预算：全面预算是指以本企业的经营目标为出发点，通过对市场需求的研究和预测，以销售预算为主导，延伸到生产、成本和现金收支等各方面的预算，最后编制预计财务报表的一种预算体系。2销售预算生产预算直接人工预算直接材料预算制造费用预算现金预算资本预算预计损益表预计资产负债表营业与管理费预算期末存货预算长期销售预算图：全面预算的基本体系3关于上图内容的简要说明：第一，销售预算是全面预算体系的核心，是年度预算的起点。因此，企业应首先根据长期市场预测和生产能力编制长期销售预算，并在此基础上确定本年度的销售预算；同时，还要根据企业的财力确定资本预算。第二，根据以销定产的原则确定生产预算并考虑所需的营业费用。编制生产预算时，除要考虑计划销售量外，还要考虑现有存货和年末存货。第三，根据生产预算确定直接材料、直接人工和制造费用预算。第四，现金预算是上述预算的汇总。第五，预计损益表和预计资产负债表是全部预算的综合反映。4[例1]假设长江公司生产和销售一种产品。20*1年度预期的销售量为7000件，每个季度的销售量分别为1500件，2000件，2000件和1500件。每季度收到的销售货款占本季度销售收入的40%，其余的60%在下季度收到。上年末的应收账款30000元将于预算年度的第一季度收回。要求：根据以上资料编制20*1年度长江公司的销售预算。根据上述资料编制的销售预算（含预计现金收入）如表1所示。表1销售预算20*1年第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计销售量（台）1,5002,0002,0001,5007,000单位售价100100100100100销售收入150,000200,000200,000150,000700,000预期的现金收入应收账款20*0年末30,000本季度收款40%60,00080,00080,00060,000上季度60%90,000120,000120,000现金收入合计90,000170,000200,000180,000640,000[例2]假设长江公司年初M产品的存货是100件，预计期末留存数为110件，其他各期期末的存货量按下期销售量的10%计算，各期预计的销售量见表1。要求：根据上述资料编制20*1年度长江公司的生产预算。根据以上资料和计算公式编制的长江公司生产预算见表2。预计生产量＝(预计销售量+预计期末存货)-预计期初存货6表2生产预算20*1年第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计销售量1,5002,0002,0001,5007,000预计期末存货200200150110预计期初存货100200200150预计生产量1,6002,0001,9501,4607,010[例3]假设长江公司年初与年末预计的材料库存量分别为420公斤与460公斤，其余各期期末材料库存量为下期生产需要量的20%。单位产品耗用的材料为2公斤/件。材料的计划单价为10元/公斤。另外，预计各期材料采购货款于当期支付50%，下期支付50%；年初应付账款余额为6000元在预算年度的第一季度支付。要求：根据上述资料及表2中的有关数据编制长江公司20*1年度的直接材料预算。根据以上资料及有关计算公式，长江公司20*1年度的直接材料预算如表3所示。预计采购量＝(预计生产需要量+预计期末材料存货)-预计期初材料存货7单位产品材料用量预计生产量预计生产需要量8表3直接材料预算20*1年第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计生产量（件）1,6002,0001,9501,4607,010单位产品材料用量（公斤/件）2222生产需要量（公斤）3,2004,0003,9002,92014,020预计期末材料存货（公斤）800780584460预计期初材料存货（公斤）420800780584预计采购量（公斤）3,5803,9803,7042,79614,060采购单价（元/公斤）10101010预计采购金额（元）35,80039,80037,04027,960140,600预期的现金支出本期支付50%（元）17,90019,90018,52013,98070,300上期支付50%（元）6,00017,90019,90018,52062,320现金支出合计（元）23,90037,80038,42032,500132,620[例4]长江公司生产的M产品需要直接人工小时为5小时/件，每小时的直接人工成本为4元。要求：根据上述资料及表2中预计的各期生产量，编制该公司20*1年度的直接人工预算。根据上述资料编制的长江公司20*1年度的直接人工预算如表4所示。预计工人成本＝预计生产量×单位产品需用工时×小时工资率表4直接人工预算20*1年第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计生产量（件）1,6002,0001,9501,4607,010单位产品直接人工小时5555预计各期需要的人工小时总数8,00010,0009,7507,30035,050每小时直接人工成本（元/小时）4444各期的直接人工成本（元）32,00040,00039,00029,200140,200[例5]长江公司分别按变动性制造费用和固定性制造费用编制制造费用预算。其中，固定性制造费用全年为60000元，按季度平均分摊。变动性制造费用根据预计的生产量与预计的各项变动性制造费用的单位成本进行计算，生产的M产品需要机器工时为5小时/件。有关资料如下：变动性制造费用单位变动成本（元/小时）间接人工0.34间接材料0.51维修费0.23水电费0.43润滑材料0.20合计1.71要求：根据上述资料及表4中的有关资料，编制长江公司20*1年度的制造费用预算。根据上述资料编制的该公司20*1年度的制造费用预算如表6所示。表6制造费用预算20*1年度单位：元变动性制造费用第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计间接人工2,7203,4003,3152,48212,000间接材料4,0805,1004,9733,72318,000维修费1,8402,3002,2431,6798,000水电费3,4404,3004,1933,13915,000润滑材料1,6002,0001,9501,4607,100小计13,68017,10016,67312,48360,100固定性制造费用维修费3,5003,5003,5003,50014,000折旧3,7503,7503,7503,75015,000管理人员工资6,2506,2506,2506,25025,000保险费1,0001,0001,0001,0004,000财产税5005005005002,000小计15,00015,00015,00015,00060,000合计28,68032,10031,67327,483120,100预期的现金支出变动费用13,68017,10016,67312,48360,100固定费用15,00015,00015,00015,00060,000减：折旧3,7503,7503,7503,75015,000预计现金支出24,93028,35027,92323,733105,100[例6]根据前面的例1至例5的有关数据编制长江公司20*1年度的产品成本预算。根据前述资料，该公司的产品成本预算编制如表7所示。12产品成本预算表720*1年度生产成本存货成本销货成本标准价格标准消耗量成本（元）7010件110件7000件直接材料10.00220.00140,2002,200140,000直接人工4.00520.00140,2002,200140,000变动性制造费用1.7158.5559,93694159,850合计48.55340,3365,341339,850项目单位成本表8经营与管理费用预算20*1年度单位：元第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计变动费用销售人员工资及佣金5,5005,5005,5005,50022,000广告费1,3751,3751,3751,3755,500文具纸张费6256256256252,500小计7,5007,5007,5007,50030,000固定费用行政人员工资7,5007,5007,5007,50030,000保险费2,0002,0002,0002,0008,000财产税1,0001,0001,0001,0004,000小计10,50010,50010,50010,50042,000合计18,00018,00018,00018,00072,000预期的现金支出第一季度第二季度第三季度第四季度合计现金支出18,00018,00018,00018,00072,000[例7]在前述长江公司预算编制资料的基础上，预计20*1年度还将发生下列经济业务：每季度预交所得税4000元，每季度支付现金股利4000元；预计在第二季度和第四季度分别购入生产设备一套，价款分别为：14000元和21000元；长江公司每月规定的现金最低余额为10000元。要求：根据上述资料及前述例题中的有关资料及预算，编制长江公司20*1年度的现金预算。根据上述资料及前面编制的相关预算，该公司20*1年度的现金预算如表9所示。表9现金预算20*1年度单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计期初现金余额12,00010,17042,64587,078加：现金收入1营业现金收入产品销售收入90,000170,000200,000180,000640,000营业现金收入合计90,000170,000200,000180,000640,0002其他现金收入合计-固定资产变价收入-其他现金收入合计-----3现金收入合计90,000170,000200,000180,000640,000减：现金支出-1营业现金支出-直接材料23,90037,80038,42032,500132,620直接人工32,00040,00039,00029,200140,200制造费用24,93028,35027,92323,733104,936经营与管理费用18,00018,00018,00018,00072,000营业现金支出合计98,830124,150123,343103,433449,7562其他现金支出-购买机器14,00021,00035,000交纳所得税4,0004,0004,0004,00016,000发放股利4,0004,0004,0004,00016,000其他现金支出合计8,00022,0008,00029,00067,0003现金支出合计106,830146,150131,343132,433516,756现金多余或不足-4,83034,020111,303134,645275,137借入现金15,0009,00024,000偿还借款24,00024,000支付利息（年利息率为10%）375225600期末现金余额10,17042,64587,078134,645134,645表10预计损益表20*1年度单位：元第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计销售收入150,000200,000200,000150,000700,000减：变动成本制造成本72,82597,10097,10072,825339,850销售与管理费用7,5007,5007,5007,50030,000贡献毛益69,67595,40095,40069,675330,150减：固定成本固定性制造费用15,00015,00015,00015,00060,000销售与管理费用10,50010,50010,50010,50042,000经营利润44,17569,90069,90044,175228,150减：利息费用375225600税前利润44,17569,52569