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第十章主要经济业务事项账务处理主讲：姜芳汉内容框架第一节款项与有价债券的收付•一、现金与银行存款•货币资金包括：现金、银行存款、其他货币资金。•（一）账户设置•“库存现金”、“银行存款”•（一）提现的账务处理•（二）存现的账务处理•注意：“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。•1.库存现金•库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括人民币和外币。•科目：库存现金——借增，贷减，余额在借方。•要求：应做到日清日结。•2.银行存款•企业存入银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。•科目：银行存款——借增，贷减，余额在借方。•要求：（1）企业可按开户银行和其他金融机构、存款的种类设置银行存款日记账。•例：银行存款——中国工商银行——人民币——中国工商银行——美元——中国农业银行——人民币•（2）应做到日清日结。•（3）银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。•（4）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制银行存款余额调节表调节相符。•【例1】2001年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设银行提取现金3000元备用，200l年1月18日，红星公司将当日超过备用限额的2000元现金存入银行。相关会计分录为：•『正确答案』（1）20x1年1月2日，提现时：借：库存现金3000贷：银行存款——建设银行3000（2）20x1年1月18日，存现时：借：银行存款——建设银行2000贷：库存现金2000•【例2】20xl年1月5日，红星公司通过建设银行转账支付水电费10000元，根据有关费用单据作如下会计分录：•借：管理费用——水电费10000贷：银行存款——建设银行10000•【例3】20×1年1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款20000元，增值税为3400元。其会计分录如下：••借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销）3400二、交易性金融资产•交易性金融资产：是指企业以交易为目的而近期持有的金融资产，如债券，股票，基金等短期投资。•（一）账户设置•“交易性金融资产”：核算其实际成本，包括公允价值变动。•“投资收益”：计算其持有期间获取的投资收益和交易费用。•“应收利息”：反映应收而未收的投资利息。•“应收股利”：反映持有期间应收而未收的投资股利。•“公允价值变动损益”：损益类账户，期末因公允价值发生变动而形成的损益。期末无余额。（1）购入A公司股票（2）购入时支付交易费用（3）出售A公司股票借：交易性金融资产——成本1000000贷：银行存款1000000借：投资收益2100贷：银行存款2100出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款项中直接扣减。借：银行存款1195100（100000×12－4900）贷：交易性金融资产——成本1000000投资收益195100【例10一2】20×9年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。20×9年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。相关会计分录为：第二节财产物资的收发、增减和使用•一、原材料原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料日常收发结存可以采用计划成本核算，也可以采用实际成本核算。(一)购买原材料的账务处理•1.实际成本法：•“在途物资”—采购途中的费用支付；实际费用•“原材料”—入库材料实际成本；•“应交税费—应交增值税（进项税）”•2.计划成本法：•“材料采购—采购途中的费用支付；实际费用•“原材料”—入库材料计划成本；•”材料成本差异“•“应交税费—应交增值税（进项税）”•【例5】20×1年4月12日，科达公司从甲公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，运杂费200元，货款暂欠，材料尚未验收入库。4月22日材料验收入库。•1.实际成本法（小结）•1、发生采购费用时（注意：采购实际成本包括运费）。”•借：在途物资•应交税费•贷：银行存款/应付账款等•2、验收入库•借：原材料•贷：在途物资•例题6：购入材料51元，发票账单已收到，增值税税率17%，计划是成本是50元，材料已经验收入库，款项已用银行存款支付。写会计分录。•例题7：购入材料51元，发票账单已收到，增值税税率17%，计划是成本是50元，材料已经验收入库，款项已用银行存款支付。写会计分录。•A.日常根据实际采购的价格•借：材料采购51•应交税费——应交增值税（进项税）51*17%•贷：银行存款/库存现金/应付账款等51+51*17%•B.月末根据验收入库的计划价格•借：原材料50•材料成本差异1•贷：材料采购（实际）51小结•2.计划成本法（1）账户设置——原材料、材料采购、材料成本差异（2）思路A.日常根据实际采购的价格•借：材料采购(实际成本)•应交税费——应交增值税（进项税）•贷：银行存款/库存现金/应付账款等•B.月末根据验收入库的计划价格•借：原材料(计划成本)•借或贷：材料成本差异（节约/超支）•贷：材料采购（实际）•（3）账务处理（小结）第一步，采购借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金、应付账款、应付票据等）第二步，验收入库并结转入库材料成本差异①验收入库借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）②结转入库材料成本差异：计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异）借：材料采购贷：材料成本差异（节约差异）借：材料成本差异（超支差异）贷：材料采购①货款已经支付，同时材料验收入库。（二）发出材料的账务处理•1.实际成本法•借：生产成本（直接材料，直接人工，车间）•制造费用（车间管理部门，车间）•管理费用（行政管理部门发生的费用：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等，财产清查）••贷:原材料••例题8：根据本月”发料凭证汇总表“，甲企业单月生产车间领用材料26000元，辅助生产车间领用材料18000元，车间管理部门领用材料5000元，行政管理部门领用材料3000元。编写相关会计分录•会计分录：•借：生产成本——基本生产成本26000•——辅助生产成本18000•制造费用5000•管理费用3000•贷：原材料52000•附加题：ABC公司为一果汁加工企业，2010年11月20日，ABC公司决定向管理部门员工每人发放一箱苹果作为福利，管理部门有员工100人，苹果购入价格为100元/箱，增值税税率为17%，12月20日，将苹果发放给员工。•11月20日：•借：管理费用11700•贷：应付职工薪酬11700•12月20日：•借：应付职工薪酬11700•贷：原材料10000•应交税费——应交增值税（进行税额转出）1700（二）发出原材料的账务处理1.计划成本法（难点）（1）发出材料借：生产成本（车间）、制造费用（车间管理部门）、管理费用等（计划成本）贷：原材料（计划成本）（2）分配应负担的材料成本差异，调整为实际成本材料成本差异率=（期初成本差异+本期验收入库成本差异）/（期初计划成本+本期计划成本）*100%成本差异=实际-计划（正数超支，负数节约）发出材料应负担的成本差异=发出计划成本*材料成本差异率•例题9：科达公司月初结存材料的计划成本为100，实际成本是90，本期入库材料的计划成本是200，实际成本是216.现在发出原材料用于生产车间的生产，计划成本是30.编写会计分录②分配应负担的材料成本差异，调整为实际成本2.实际成本法在实际成本核算方式下，发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。一经确定，不得随意变更。•二、库存商品库存商品指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。•在实际成本核算方式下，发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。一经确定，不得随意变更。•二、库存商品•（1）产成品入库•借：库存商品•贷：生产成本•（2）产品销售•借：主营业务成本•贷：库存商品•例题10甲企业根据2013年7月月末“产成品入库汇总表”计算并结转已完工入库甲产品1000件，实际生产成本60000元；乙产品2000件，实际生产成本100000元。编写相关会计分录。•分录如下：•借：库存商品——甲产品60000•——乙产品100000•贷：生产成本——甲产品60000•——乙产品100000•【例11】2013年8月7日，甲企业经统计，本月共销售甲产品65件，加权平均单价为230元；销售乙产品50件，加权平均单价为360元。•『正确答案』本月已销甲产品的销售成本=65×230=14950（元）本月已销乙产品的销售成本=50×360=18000（元）结转已销产品的销售成本，会计分录如下：借：主营业务成本32950贷：库存商品——甲产品14950——乙产品18000三、固定资产•（一）购入固定资产账务处理•固定资产的入账价值—实际成本•包括：买价、进口关税、运费、保险等•（一）账户设置•“固定资产”---核算其原始成本。•“累计折旧”---核算其磨损价值，作为固定资产的调整账户，结构相反。该账户只进行总分类核算，不进行明细核算。•增值税进项税额——一般纳税人：不纳入固定资产成本核算。设置“应交税费——应交增值税”•固定资产：动产（可移动的：——增值税）•不动产（房屋、建筑——营业税）•会计处理方法★★★•1、不需安装借：固定资产•应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：银行存款2、需要安装借：在建工程•贷：银行存款•安装时发生的各种费用：借：在建工程•贷：库存现金•安装完成并投入使用后：借：固定资产•贷：在建工程•（二）固定资产折旧的处理•1、根据我国企业会计准则和会计制度的规定•当月增加，当月不计提，从下月起计提。•当月减少，当月仍计提，下月起不计提。•已提足折旧，无论能否继续使用，均不计提折旧。•提前报废的，也不再计提折旧。•2、账务处理—谁使用，谁负担其成本。•借：制造费用/管理费用/其他业务成本/在建工程等•贷：累计折旧•对应费用科目：•基本生产车间——制造费用；•管理部门——管理费用；•销售部门——销售费用；•在建工程用固定资产——在建工程；•经营出租——其他业务成本。•3.固定资产的折旧方法：折旧计算方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经选定，不得随意变更。①年限平均法（直线法）——每期折旧额都是等额的••（1）转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生清理费用或税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税费——应交营业税（收入*5%计算）（3）出售收入和残料借：银行存款原材料贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）（三）固定资产处置的账务处理1.企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交易、债务重组等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”科目核算。。•（4）保险赔偿借：其他应收款贷：固定资产清理（5）清理净损益①净收益借：固定资产清理贷：营业外收入②净损失借：营业外支出贷：固定资产清理•例题12：甲企业一台机床使用期满，经批准报废，机床原值90000元，已计提折旧78000元，报废是残料计价5000元，并入库，发生清理费用6500元，已用银行存款支付。编写相关会计分录•（1）固定资产转入清理•借：固定资产清理1