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第四章收入目录第一节销售商品收入第二节提供劳务收入第三节让渡资产使用权收入收入－费用＝利润回忆利润表资料★收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制在通常情况下，企业售出商品满足上述（一）和（二）条件的，通常应在发出商品时确认收入。如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不能确认收入，例如售后租回。（三）相关的经济利益很可能流入企业极小可能：0＜可能性≤5%可能：5%＜可能性≤50%很可能：50%＜可能性≤95%基本确定：95%＜可能性＜100%如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，就不应确认收入。（四）收入的金额能够可靠地计量（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。【例题·判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（）『正确答案』×『答案解析』企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则销售不成立，不应确认商品销售收入。二、一般销售商品业务收入的处理★1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。★2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。三、★已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理★已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。企业应增设“发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。★发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。【例题·单选题】（2012年）下列各项中，关于收入表述不正确的是（）。A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入『正确答案』D『答案解析』本题考核收入的确认。企业销售商品相关已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，不符合收入确认条件，不应确认为收入。故答案选D。四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（一）★商业折扣的处理1.商业折扣的目的是促销，一般的打折。2.应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（二）★现金折扣的核算目的尽快回笼资金符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示确认收入扣除现金折扣前的金额确定科目财务费用注意折扣包含增值税折扣不包含增值税【例题·单选题】（2014年）甲公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，9月3日，甲公司向乙公司销售商品600件，每件标价3000元（不含增值税），实际成本为2500元。约定甲公司给予乙公司10%的商业折扣，当日商品发出，符合收入确认条件，9月18日，甲公司收到货款，不考虑其他因素，甲公司应确认的商品销售收入（）元。A.1895400B.1500000C.1800000D.1620000『正确答案』D『答案解析』商品的销售收入＝3000×600×（1－10%）＝1620000（元）。【例题·多选题】（2011年）下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用『正确答案』BD『答案解析』本题考查现金折扣有关知识点。对于销售企业，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。【例题·单选题】某企业2014年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2014年8月15日付清货款，该企业收款金额为（）元。A.118800B.137592C.138996D.140400『正确答案』C『答案解析』该企业收款金额＝120000×（1+17%）×（1－1%）＝138996（元）。【例题·单选题】某企业某月销售商品100件，每件售价2.5万元，当月发生现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（）万元。A.225B.250C.210D.235『正确答案』A『答案解析』现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。当期主营业务收入的金额＝100×2.5－25＝225（万元）。（三）★销售折让的处理销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。总结：商业折扣、现金折扣和销售折让的处理【案例导入】商场推出“满200减40”的活动，销售正好满50000，减10000，实价40000，税率17%。借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费—应交增值税（销项税额）68002/10，1/20，n/30；若在10（20，30）天内付款，现金折扣（不）考虑增值税；购买后质量有问题退回3000元。借：主营业务收入3000应交税费——应交增值税（销项税额）510贷：应收账款3510五、销售退回的处理（一）★对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生：借：应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款（二）★对于已确认收入的售出商品发生的销售退回借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用（退回现金折扣）借：库存商品贷：主营业务成本六、采用预收款方式销售商品的处理★预收账款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。七、★采用支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费委托代销方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，★而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时应将支付的代销手续费计入销售费用。受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。确认代销手续费收入时：借：应付账款贷：其他业务收入【例题·多选题】（2013年）下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确的有（）。A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款『正确答案』ACD『答案解析』选项B，委托方发出商品时应按照成本计入“委托代销商品”科目。【例题·单选题】（2010年）下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入『正确答案』C『答案解析』采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项A错误；采用分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天，选项B错误；采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票收到货款的时候确认收入，选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，选项D错误。八、销售材料等存货的处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。★“其他业务收入”科目包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。★“其他业务成本”科目包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销额。【例题·多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）。A.对外销售材料收入B.出售专利所有权收益C.处置营业用房净收益D.转让商标使用权收入『正确答案』AD『答案解析』选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净收益要计入营业外收入，不计入其他业务收入中。本节小结第二节提供劳务收入一、在同一会计期间内开始并完成的劳务（1）劳务交易完成时确认收入：①对于一次就能完成的劳务；②在同一会计期间内开始并完成的劳务。（2）账务处理：①企业对外提供劳务发生的支出：借：劳务成本贷：银行存款等②待确认为费用时：借：主营业务成本其他业务成本贷：劳务成本二、★劳务的开始和完成分属不同的会计期间（一）提供劳务交易结果能够可靠估计★应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：1.收入的金额能够可靠地计量2.相关的经济利益很可能流入企业★3.交易的完工进度能够可靠地确定企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：（1）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用【例题·单选题】某企业2013年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2013年已确认劳务收入80万元，截至2014年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2014年该企业应确认的劳务收入为（）万元。A.36B.40C.72D.120『正确答案』B『答案解析』2014年该企业应确认的劳务收入＝200×60%－80＝40（万元）。【例题·计算题】甲企业自2012年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年，合同总收入为100000元，2012年4月1日乙企业支付项目价款50000元，余款于软件开发完成时收取。4月1日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元,并存入银行。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下：该项