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1第10章所有者权益（0～3分）第一节所有者权益核算的基本要求所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益可分为：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。一、权益工具与金融负债的区分：权益工具金融负债定义权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除负债后的资产中的剩余权益的合同。比如普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等权益工具，就属于企业所有者权益的组成部分。金融负债是负债的组成部分，主要包括：短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。看涨期权看跌期权期权将以现金净额结算用钱结算（1）发行看涨期权：借：银行存款贷：衍生工具——看涨期权（2）期权公允价值上涨：借：衍生工具——看涨期权贷：公允价值变动损益（3）行使看涨期权：借：衍生工具——看涨期权（实际支付净额）贷：银行存款（1）购入看跌期权：借：衍生工具——看跌期权贷：银行存款（2）公允价值下跌：借：公允价值变动损益贷：衍生工具——看跌期权（3）确认期权合同的结算：借：银行存款贷：衍生工具——看跌期权以普通股净额结算按差价结算（1）发行看涨期权：借：银行存款贷：衍生工具——看涨期权（2）期权公允价值上涨：借：衍生工具——看涨期权贷：公允价值变动损益（3）行使看涨期权：借：衍生工具——看涨期权（余额）贷：股本（余额/市价）×面值*资本公积——股本溢价（1）购入看跌期权：借：衍生工具——看跌期权贷：银行存款（2）公允价值下跌：借：公允价值变动损益贷：衍生工具——看跌期权（3）确认期权合同的结算：借：股本（余额/市价×面值）*资本公积——股本溢价贷：衍生工具——看跌期权以现金换普通股方式结算（只记有现金收付的账）（1）发行看涨期权；借：银行存款贷：资本公积——股本溢价（2）公允价值变动，不需进行账务处理。因为没有发生现金收付。（3）行权：借：银行存款实付额贷：股本（面值）*资本公积——股本溢价（1）获得期权：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款（2）公允价值变动，不需进行账务处理。因为没有现金收付。（3）行权：借：银行存款（固定价×股数）贷：股本*资本公积——股本溢价二、混合工具的分拆企业发行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有负债成份，又含有权益成份，如可转换公司债券等。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。分拆时：1．先确定负债成份的公允价值2．整体发行价格－负债成份公允价＝权益成份的公允价，计入“资本公积——其他资本公积”3．【新】负债成份的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。其中利率根据市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同现金流量、但不具有转换权的工具的适用利率确定。2第二节实收资本有限公司设置“实收资本”，反映份额。股份有限公司设置“股本”，反映面值。有限公司：借：银行存款贷：实收资本（份额）股份有限公司：借：银行存款贷：股本（面值）*资本公积——股本溢价（一）实收资本增加（二）实收资本减少1．实收资本增加的3条途径：（1）资本公积转为实收资本或者股本借：资本公积——资本溢价（股本溢价）贷：实收资本//股本（2）将盈余公积转为实收资本借：盈余公积贷：实收资本//股本（3）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。借：银行存款//固定资产//无形资产//长期股权投资贷：实收资本//股本2．股份有限公司发放股票股利股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后：借：利润分配——转作股本的股利贷：股本有限责任公司和一般企业按法定程序报经批准减少注册资本的：借：实收资本贷：库存现金//银行存款股份有限公司回购本公司股份的：借：库存股（回购额）贷：银行存款注销库存股时：（1）回购价格＞回购股份股本借：股本（面值）*资本公积——股本溢价*盈余公积*利润分配——未分配利润贷：库存股差额依次冲减：资本公积—股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润（2）回购价格＜回购股份股本借：库存股（回购额）贷：银行存款借：股本（面值）贷：库存股（回购价）*资本公积——股本溢价差额都冲减：资本公积——股本溢价。第三节资本公积资本公积，包括：资本溢价（或股本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失等资本公积明细科目有：资本公积——资本溢价（处置时，不转入当期损益）——股本溢价——其他资本公积（处置时，转入当期损益）一、资本公积——资本溢价或股本溢价（处置时，不转入当期损益）1.资本公积——资本溢价新注册资本＝新注资额×新注资比例1-新注资比例借：银行存款贷：实收资本（份额）*资本公积——资本溢价2.资本公积——股本溢价借：银行存款贷：股本（面值）*资本公积——股本溢价委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积――股本溢价”科目。二、资本公积——其他资本公积（处置时，资本公积——其他资本公积转入当期损益）其他资本公积，主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。1.采用权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积处置时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益3.可供出售金融资产公允价值的变动借：可供出售金融资产――公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积处置时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益2.存货或自用房地产转换为投资性房地产企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借：投资性房地产——成本（公允价）存货跌价准备*公允价值变动损益贷：开发产品*资本公积——其他资本公积非投资性房地产转化为公允价值模式下投资性房地产。不利差额借记“公允价值变动损益”；有利差额贷记“资本公积――其他资本公积”。处置时：借：资本公积——其他资本公积贷：其他业务成本4.可供出售外币非货币项目的汇兑差额1．按公允价当日的即期汇率折算为记账本位币5.金融资产的重分类将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价32．与原记账本位币金额进行比较，其差额计入资本公积（1）汇兑损失：借：资产公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产（2）汇兑收益，相反。（3）处置时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益下列交易或事项形成的资本公积中在处置相关资产时，应该转入当期损益：A.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积B.可供出售金融资产公允价值变动的形成资本公积C.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积值进行后续计量，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。（1）重分类时：借：可供出售金融资产——成本（面值）——公允价值变动贷：持有至到期投资——成本——利息调整*资本公积——其他资本公积（2）发生减值时：借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积（累计损失）可供出售金融资产—公允价值变动（3）处置时：借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益第四节留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）一、盈余公积盈余公积——企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。公司制企业的盈余公积分为：法定盈余公积、任意盈余公积。（一）盈余公积的有关规定企业当年实现的净利润，分配顺序：1.提取法定公积金，按照税后利润的10%的比例提取，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。2.提取任意公积金3.向投资者分配利润或股利盈余公积的用途：1.弥补亏损。弥补亏损的渠道主要有三条：（1）用以后年度税前利润弥补。弥补的期间为：5年。（2）用以后年度税后利润弥补。(5年以后用税后)（3）以盈余公积弥补亏损。2.转增资本。盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，并不引起企业所有者权益总额的变动。3.扩大企业生产经营（二）盈余公积的确认和计量（1）提取盈余公积时：借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积（2）用盈余公积弥补亏损时：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏（3）用盈余公积转增资本时：借：盈余公积贷：实收资本//股本二、未分配利润未分配利润——是企业留待以后年度进行分配的结存利润。利润分配的明细科目：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润——转作股本的股利——盈余公积补亏——未分配利润不会引起所有者权益总额发生增减变动：A.以盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.发放股票股利均属于所有者权益内部的增减变动完整的利润分配处理：1）年度终了，结转本年净利：借：本年利润贷：利润分配—未分配利润2）提取法定盈余公积、任意盈余公积：借：利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积（一）分配股利或利润：①分配现金股利：（二）期末结转：损益类余额→本年利润→利润分配——未4借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利②分配股票股利：（新增股本办完手续才作，决定分时不作处理）借：利润分配——转作股本的股利贷：股本分配利润（“利润分配”所属其他明细余额也转入“未分配利润”）1.期末结转利润时：（全部转入“本年利润”）借：收益类科目贷：本年利润借：本年利润贷：费用损失类科目2.年度终了，转入利润分配——未分配利润借：本年利润贷：利润分配——未分配利润同时，结转“利润分配”的明细科目：借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积3）结转“利润分配”的明细科目：借：利润分配——未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积4）批准发放现金股利：借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利实际发放现金股利：借：应付股利贷：银行存款5）发放股票股利借：利润分配——转作股本的股利贷：股本※“利润分配”科目所属的其他明细科目应无余额。※期末，只有“利润分配——未分配利润”有余额。（三）弥补亏损：（1）当年发生亏损：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润（2）以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。企业将“本年利润”转入“利润分配——未分配利润”，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补。借：本年利润贷：利润分配——未分配利润