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第四章增值税、消费税和营业税法律制度考情分析本章是重点章节，必须全面把握，从近三年考试分值看均为20分左右，各种题型都有涉及到。三种税均可独立出不定项选择，也可能以三大流税相结合出不定项选择，或者出现以某一流转税为主，结合第6章、7章有关知识出题。除此之外还应该重点关注增值税、消费税的基本计算。1.增值税概念：增值税是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。2.1954年法国率先实行，截至2011年3月，全世界有171个国家实行了增值税。3.目前是我国收入规模最大的税种。•增值税纳税人•一、纳税人：境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生地在境内。•二、单位租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。•三、纳税人分类：（经营规模及会计核算健全程度）（一）小规模纳税人：（1）货物生产或提供应税劳务，以及以此为主并兼营批发或零售的年应税销售额在50万（含）以下的。（2）其他纳税人：80万元（含）以下的。（3）会计核算健全能提供准确税务资料，可申请认定为一般纳税人。（4）实行简易征税办法，一般不使用增值税专用发票，但可到税务机关代开增值税专用发票。•（二）一般纳税人：超过小规模标准的认定为一般纳税人。（1）下列不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；个人（除个体经营者外的其他个人）；非企业性单位；不经常发生应税行为的企业。（2）增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。（3）新增：年应税销售额超规定标准且符合有关规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。•（4）一般计税方法计算应纳税额，按规定领用专用发票。（5）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。•四、扣缴义务人：境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。•【典型例题】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的有（）。A.年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者B.年销售额为100万元的从事货物批发的个人C.年销售额为60万元的从事货物生产的企业D.年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业•『正确答案』B『答案解析』根据增值税法律制度的规定，除个体经营者以外的其他个人，不属于增值税一般纳税人，应按小规模纳税人纳税。••增值税征税范围•征收范围：在我国境内“销售及进口货物，提供加工、修理修配劳务”+“应税服务”。（一）销售货物1.货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。2.有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。（二）提供加工、修理修配劳务【注意1】加工、修理的对象为有形动产。【注意2】单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。•（三）进口货物•指申报进入海关境内的货物。•（四）视同销售单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；•3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；•4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；•5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产、委托加工或者“购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者“购进”的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。•【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将自产货物用于非应税项目B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人D.将外购货物分配给股东•『正确答案』ACD『答案解析』本题考核增值税视同销售。将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物用于个人消费。•（五）混合销售与兼营（P165)•【例题·单选题】根据税收法律制度的规定，下列行为中，应当一并征收营业税的是（）。A.贸易公司销售空调同时负责安装B.百货商场销售商品并提供餐饮服务C.建筑公司销售自产货物的同时提供建筑业劳务并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水•『正确答案』D『答案解析』本题考核混合销售的规定。选项A属于增值税的混合销售；选项B，属于兼营，应分别纳税；选项C属于增值税的特殊混合销售行为，分别征税。•【例题·多选题】根据税收相关法律制度的规定，下列销售行为中，属于兼营行为的有（）。A.建筑安装公司提供建筑安装劳务的同时销售自产铝合金门窗B.旅游公司在提供组团旅游服务的同时销售纪念品C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.花店销售鲜花，并承接婚庆服务业务•『正确答案』CD『答案解析』本题考核兼营行为。选项A属于增值税的混合销售；选项B属于营业税的混合销售；选项CD属于兼营行为。•【例题·多选题】下列关于混合销售与兼营的税务处理说法中，正确的有（）。A.某建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产建材，未分别核算，则应由主管税务机关核定其应征营业税的营业额及应征增值税的销售额B.某化妆品店主营化妆品的销售，并承接演出化妆业务，但未分别核算，则应由主管税务机关核定其应征营业税的营业额及应征增值税的销售额C.某展览馆主营文化展览业务，并提供场地租赁服务，但未分别核算，则其全部营业额均应按5%的税率计征营业税D.某文化演出公司主营国内演出业务，8月承接一项境外演出劳务，但未单独核算，则境外演出劳务所取得的营业额不享受减免税的优惠政策•『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核混合销售与兼营。•（六）征税范围的“特殊”规定•1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。4.缝纫业务，应征收增值税。5.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。••6.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。7.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。8.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。9.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。•【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。A.银行销售金银业务B.典当业的死当物品销售业务C.饮食业纳税人销售非现场消费的食品D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务•『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核增值税征税范围的特殊规定。••【例题·判断题】电力公司向发电企业收取的过网费，应当征增值税。（）•『正确答案』√『答案解析』本题考核增值税征税范围的特殊规定。•税率与征收率（★）•（一）税率1.“17%”（1）销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物；（2）全部的加工、修理修配劳务；（3）有形动产租赁服务。•2.“13%”——设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。（1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；•【注意1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。【注意2】执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺。•3.“11%”交通运输业、邮政业、基础电信服务。4.“6%”增值电信服务、现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）。5.“0”（1）纳税人“出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（2）单位和个人提供的“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务”以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。••【例题·单选题】根据增值税有关规定，一般纳税人销售的下列产品中，适用13%的税率的是（）。A.农机配件B.自来水C.淀粉D.煤炭•『正确答案』B『答案解析』AC适用17%税率，D不一定适用13%税率，所以不选。•（二）征收率1.“3%”（1）小规模纳税人：除销售“旧货”、“自己使用过的固定资产”和“进口货物”外的应税行为。【理解】旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。【注意】小规模纳税人“销售旧货和自己使用过的固定资产”减按2%征收；进口货物不区分纳税人，一律按适用税率计算纳税•（教材P177倒数第二行写法有误）。（2）一般纳税人下列销售行为，按照3%的征收率纳税：①寄售商店代销寄售物品；（寄售代销）②典当业销售死当物品。（死当销售）••（3）一般纳税人销售下列自产货物，“可选择”按照3%的征收率纳税：①县级及以下小型水力发电单位生产的电力；②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；④用微生物、血液或组织等制成的生物制品；⑤自来水；⑥商品混凝土。【注意1】上述六项内容是否执行3%的征收率由纳税人选择，如：自来水可以选择执行13%的税率，也可以执行3%的征收率，执行13%税率可以抵扣进项税额，执行3%的征收率按简易办法征税。【注意2】选择简易办法后，“36个月”内不得变更。•2.减按“2%”•【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，主营二手车交易，2015年2月取得含税销售额206万元；除上述收入外，该企业当月又将本企业于2007年6月购入自用的一辆货车和2010年10月购入自用的一辆货车分别以10.3万元和35.1万元的价格出售，则该企业当月应纳的增值税为（）万元。A.9.19B.9.3C.11.3D.11.4•『正确答案』B『答案解析』一般纳税人销售旧货依照3%征收率减按2%征收增值税：206÷（1+3%）×2%=4万元；一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以前购入的固定资产，依照3%征收率减按2%征收增值税：10.3÷（1+3%）×2%=0.2万元；一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购入的固定资产，按适用税率征收：35.1÷（1+17%）×17%=5.1万元；应纳税额=4+0.2+5.1=9.3万元。•应纳税额计算（★★★）•一、一般纳税人应纳税额的计算：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额=销售额×适用税率－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。•（一）销售额的确定•（二）进项税额的确定：进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。1.基本规定•扣减进项税额：①已抵扣的进项税额改变用途。应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期外购项目的实际成本计算应扣减的进项税额。②进货退出或折让。一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。•2.抵扣时限规定•【例题1】•下列各项中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（）。A.购进生产用燃料所支付的增值税款B.不合格产品耗用材料所支付的增值税款C.因管理不善被盗材料所支付的增值税款D.购进不动产耗用装修材料所支付的增值税款••『