西乡分局生产企业“免抵退”业务培训资料

1西乡分局生产企业“免、抵、退”业务培训资料2010年08月31日1.基本知识1.1免抵退的含义——“一免抵二退税”“免”税——对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。“抵”税——生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力、固定资产等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。“退”税——生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。1.2实行“免、抵、退”税的货物和业务范围（一）出口的自产产品；（二）承接国外修理修配业务；（三）利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业，且不属于《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品的机电产品；（四）国内实行独立核算并为增值税一般纳税人的所有生产海洋工程结构物生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品；（五）出口的视同自产产品（重点）；（六）列入财政部、国家税务总局试点名单的生产企业出口的外购产品；（七）国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；（八）企业以实物投资出境的在2009年1月1日以后购进的设备及零部件；（九）开展对外承包工程业务的增值税一般纳税人生产企业出口的属于现行税收政策规定的特准退税范围，且按规定在财务上作销售账务处理的自产货物和非自产货物。Q：怎样的产品才可视同自产产品？1.生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。（举例）（1）与本企业生产的产品名称、性能相同；（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（3）出口给进口本企业自产产品的外商。2.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。（1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。3.凡同时符合下列条件的，深圳市国家税务局特区内各主管区、分局及宝安、龙岗区局的各基层分局（以下简称主管区、分局（基层分局））可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退(免)税。2（1）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；（2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；（3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。4.生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。（举例）（1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；（2）出口给进口本企业自产产品的外商；（3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；（4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。5.生产企业正式投产前，委托加工的产品与正式投产后自产产品属于同类产品，收回后出口，并且是首次出口的产品。1.3生产企业“免、抵、退”税计算第一步：计算期末留抵税额（1）当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣额）－上期留抵税额（2）其中：当期免抵退不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（3）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）计算结果：当期应纳税额小于0时，当期期末留抵税额=当期应纳税额的绝对值；当期应纳税额大于或等于0时，当期期末留抵税额=0。第二步：计算免抵退税额（4）免抵退税额＝出口货物离岸价×人民币外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额（5）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率其中，免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。（6）进料加工免税进口料件的组成计税价格＝进口货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税第三步：计算当期应退税额和免抵税额（7）如当期期末留抵税额＝当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额（8）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0如何理解这么繁杂的公式？！3理解和引入几个重要概念：1、出口零税率2、退税率3、有效出口额4、免抵退税额先理解公式（4）和（5）：（4）免抵退税额＝出口货物离岸价×人民币外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额（5）其中：免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率公式变换一下：免抵退税额＝（出口货物离岸价×人民币外汇牌价－免税购进原材料价格）×出口货物退税率。括号里：出口货物离岸价×人民币外汇牌价就是出口额，它减去有效购进原材料价格，就是我说的有效出口额。因此：上面公式（4）也就可以理解或助记为：免抵退税额＝有效出口额×退税率再理解公式（1）（2）（3）：“出口补税额”：当期免抵退不得免征和抵扣额将公式简化一下：当期免抵退不得免征和抵扣额＝（出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率）其实就是：有效出口额×征退率差＝出口补税额套进去：当期应纳税额＝当期内销货物销项税额－当期进项税额＋出口补税额－上期留抵税额例一：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%，2010年8月有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已经验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元，上月留抵税款6万元，本月内销货物的销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。例一答案：本月有效出口额＝200－100＝100万元免抵退税额＝100×13%＝13万因为有征退率差，所以先算出口补税额＝有效出口额×征退率差＝100×（17%－13%）＝4万应纳税额＝内销销项税－进项税＋出口补税额－上期留抵＝17-34＋4-6＝－19万应退税额＝免抵退税额＝13万免抵税额＝0期末留抵＝6万加深理解应纳税额、免抵退税额、应退税额和免抵税额的关系！由于：应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣额）－上期留抵税额＝当期内销货物的销项税额－当期内销进项税额－（当期外销进项－当期免抵退税4不得免征和抵扣额+上期留抵税额）＝内销货物的应纳税额－外销货物的免抵退税额（这是抵的概念）应纳税额＝内销货物的应纳税额－外销货物的免抵退税额（这是抵的概念）计算的结果可能有三种情况：一：计算的应纳税额为正数。免抵税额＝当期免抵退税额。二：计算的应纳税额为负数，且绝对值比外销的免抵退税额小。免抵税额＝免抵退税额－应退税额三：计算的应纳税额为负数，而且绝对值比外销的免抵退税额还要大。应退税额＝当期的免抵退税额免抵税额＝0例二：某生产企业生产A产品，2010年1月共销售7吨，其中4吨出口给N客户，出口额为FOB价100000美元，货款款收到，美元记账汇率为6.82。内销量为3吨，内销金额600000元，销项税额102000元，当期了得增值税进项税额合计80000元，免税进口原材料1000美元，上月期末留抵额为0，增值税征税率为17％，退税率为15％。计算当期的“免、抵、退”税额。答案：先计算有效出口额：100000-1000＝99000美元99000×6.82＝675180元出口补税额：675180×（17％-15％）＝13503.6元免抵退税额：675180×15％＝101277元应纳税额：102000-80000+13503.6＝35503.6元应纳税额0应退税额=0免抵税额=免抵退税额=1012772.操作实务2.1申报时限生产企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上做出口销售后，在增值税法定纳税申报期内办理增值税日常申报，在增值税日常纳税申报次月的10日前向主管区分、局（基层分局）办理“免、抵、退”税申报。生产企业当月无“免、抵、退”税出口销售的，必须向主管税务机关进行“免、抵、退”税零申报，如有免税购进原材料的，并入以后第一个有“免、抵、退”税出口销售的月份进行申报。（销项和进项作类似操作）生产企业如果当月无“免、抵、退”税出口销售，但是有前期出口当期收齐单证销售额的，仅就单证齐全的销售进行申报，免税购进原材料比照上述规定处理。2.2申报资料参考文件：深国税发〔2010〕72号--关于印发《深圳市生产企业出口货物“免抵、退”税管理操作规程》的通知，下面所指的附件均是该文件的。5生产企业向各主管区、分局（基层分局）办理“免、抵、退”税正式申报时，应提供下列凭证资料（凭证如无特别注明均要求原件，打印件及复印件需签字、并加盖企业公章）：（1）《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》（打印件，见附件4，一式四联）；（2）《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表》（打印件，一式四联）；（3）生产企业出口退税申报系统打印的《增值税纳税申报表》（打印件）；（4）增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）复印件；（5）生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（出口货物）（打印件，见附件5）；（6）生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（单证收齐）（打印件,见附件5）；（7）出口销售总账、明细账复印件；（8）深圳市出口商品发票（出口专用）；（9）中华人民共和国海关出口货物报关单（出口退税专用）；注：①当期出口当期收齐单证的出口货物报关单应按单分别与对应的出口发票装订。②前期出口当期收齐单证的出口货物报关单按记出口销售账日期分月分册装订。如报关单数量较少，可以明显标志分隔每月资料。（10）经税务部门签章的代理出口货物证明；（11）进口料件总账、明细账复印件；（12）生产企业进料加工手册登记申报表（打印件，见附件6）；（13）生产企业进料加工海关登记手册核销申请表（打印件，见附件7）；（14）生产企业进料加工贸易免税证明（打印件，见附件8）；（15）生产企业进料加工进口料件申报明细表（打印件，见附件9）；（16）中华人民共和国海关进口货物报关单复印件；（17）生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（免税货物/间接出口/来料加工/卷烟出口）（打印件，见附件10）；（18）免税货物出口/间接出口/来料加工出口/卷烟出口货物资料；（19）出口退（免）税认定通知书复印件（新办企业提供）；（20）出口货物商品编码扩展码填入说明表；（21）疑点挑过表；（22）免、抵、退税企业增值税进项发票抵扣情况表；（22）主管区、分局要求的其它资料，如出口备案清单、远期收汇证明等。（23）已缴税款完税凭证复印件（选择报送）；（24）出口销售收入确认表及报关单与账面差异说明（选择报送）；（25）《出口发票与出口报关单对应关系表》（选择报送）；（26）免税进口料件金额确认表及报关单与账面差异说明（选择报送）；（27）《新贸加工合同核销表》复印件，使用EDI系统报关的生产企业提供《料件进出口平衡情况表》（选择报送）；2.3申报资料要求2.3.1.单证（信息）提供期限（1）生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准，下同）起90日内的“免、抵、退”税申报期内，向主管区分、局（基层分局）提供出口货物报关单（出口退税联）原件。如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内提供，如仍未提供的，应视同内销货物征税。6（2）生产企业应在出口货物报关单（出口退税联）上注明的“出口日期”之日起210天内办理收汇核销（远期收汇除外），在申报“免、抵、退”税时,可免于提供纸质出口