第四章消费税会计.

第四章消费税会计学习目标熟悉消费税纳税人与扣缴义务人、征税范围和税率掌握消费税应纳税额的计算掌握消费税相关业务的会计处理消费税会计处理消费税会计账户的设置应税消费品销售的会计处理应税消费品视同销售的会计处理委托加工应税消费品的会计处理进口应税消费品的会计处理金银首饰零售业务的会计处理一、消费税会计账户的设置（一）应交税费－－应交消费税（二）营业税金及附加应交税费——应交消费税实际缴纳或允许抵扣应缴纳的消费税的消费税多缴消费税尚未缴纳消费税二、应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理按规定计算应缴时借：营业税金及附加贷：应交税费－－应交消费税实际上缴时借：应交税费－－应交消费税贷：银行存款发生退货或退税时做相反分录。例4-14（P148）：某企业8月销售乘用车15辆，气缸容量2.2升，出厂价每辆150000元，价外收取有关费用11000元每辆。消费税税率为9%。练习：某企业某月生产销售药酒3000吨，每吨不含税销售额1万元；生产销售啤酒2000吨，每吨不含税销售额0.5万元；生产销售粮食白酒1000吨，每吨不含税销售额2万元。货物已经发出，款项已经收到。各种产品分别核算，请计算该企业当月应纳消费税和增值税额，并作出相应会计处理。（二）应税消费品包装物应纳消费税的会计处理税法规定：1.销售包装物应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。2.包装物租金（价外费用）3.包装物押金：一般商品——收取时，不纳消费税和增值税，逾期时，缴纳消费税和增值税。啤酒、黃酒以外的其他酒类产品——在收取押金时计征消费税和增值税销售包装物1.随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入记入“主营业务收入”，应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加”；2.随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”，消费税记入“营业税金及附加”。例：甲为增值税一般纳税人，2月销售白酒10吨，每吨不含税售价为35000元，随同产品销售的包装物价款12870元（含税），请做出账务处理。包装物押金——一般商品（1）收取时借：银行存款贷：其他应付款（2）逾期时借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销）计提消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税包装物押金——啤酒、黃酒以外的其他酒类产品（1）收取时借：银行存款贷：其他应付款同时：借：其他应付款贷：应交税费——增（销）贷：应交税费——应交消费税（2）逾期时借：其他应付款贷：其他业务收入（3）若如期退回包装物，返还押金的借：其他应付款销售费用贷：银行存款【例】某卷烟厂出借烟丝包装物一批，收取押金23400元，逾期未收回。如何进行账务处理？【解析】包装物押金应交增值税=23400÷（1+17%）×17%=3400（元）包装物押金应交消费税=23400÷（1+17%）×30%=6000（元）借：其它应付款23400贷：其他业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税）3400借:营业税金及附加6000贷:应交税费——应交消费税6000例4-16、例4-17（151）练习1.2014年某企业销售应税消费品（非酒类产品）收取押金1170元，满一年未收回包装物，消费税税率10%。企业应如何进行账务处理？2.某企业2015年2月销售白酒不含税价10000元，另收取包装物押金1000元，消费税税率20%，从量计征的消费税500元。企业应如何进行账务处理？三、应税消费品视同销售的会计处理（一）应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的税务处理纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应视同销售处理，按售价计算应纳消费税。注意：若有不同售价，计算增值税时按平均售价，计算消费税时按最高售价。具体账务处理：具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的：按换出资产的公允价值作为换入资产的成本（1）确认收入借：长期股权投资、原材料、应付账款等贷：主营业务收入应交税费——增（销）（平均售价）（2）计提消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（最高售价）不符合上述条件：以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本借：长期股权投资、原材料、应付账款等贷：库存商品应交税费——增（销）（平均售价）应交税费——应交消费税（最高售价）例4-19：某白酒厂1月用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场大米款55000元。该粮食白酒每吨本月售价在4800—5200元之间浮动，平均销售价格5000元每吨。10吨白酒的市价为51000元。教材P152（二）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利、样品、捐赠的会计处理税法相关规定：–视同销售，按照同类产品的平均售价计算消费税和增值税。会计规定：–用于在建工程、捐赠和样品，不确认收入。–用于职工个人福利，则确认收入。1、用于在建工程借：在建工程贷：库存商品应交税费－－应交增值税（销项税额）应交税费－－应交消费税例4-20P1532、用于职工福利借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费－－应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费－－应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品3、用于样品展示借：销售费用贷：库存商品应交税费－－应交消费税应交税费－－应交增值税（销项税额）例4-21P1534、用于捐赠借：营业外支出贷：库存商品应交税费－－应交消费税应交税费－－应交增值税（销项税额）练习•甲企业用自己生产的应税消费品作为福利发放给职工，该产品市场售价10万元，账面成本8万元，消费税率为10%，请做出账务处理。•甲企业将自己生产的应税消费品无偿捐赠给乙，该产品市场售价10万元，账面成本8万元，消费税率为10%，请做出账务处理。•甲企业将自己生产的应税消费品用于在建工程，该产品市场售价10万元，账面成本8万元，消费税率为10%，请做出账务处理。四、委托加工应税消费品的会计处理委托方的处理(直接销售）受托方的处理发出材料时借：委托加工物资贷：原材料支付加工费借：委托加工物资应交税费(增进)贷:银行存款收取加工费借:银行存款（应收帐款）贷:主营业务收入应交税费(增销)支付消费税借:委托加工物资贷:银行存款代收消费税借:银行存款（应收帐款）贷:应交税费-应交消费税加工物资入库借:库存商品贷:委托加工物资上交代扣税金借:应交税费-应交消费税贷:银行存款委托方收回后连续生产应税消费品（1）发出材料、支付加工费账务处理同上。（2）支付代扣税金借：待扣税金——待扣消费税贷：银行存款（3）加工物资入库时借：产成品贷：委托加工物资（4）销售连续生产的产品时借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（5）计算当月可以抵扣消费税借：应交税费——应交消费税贷：待扣税金——待扣消费税（6）实际上缴时借：应交税费——应交消费税贷：银行存款例4-22、例4-23、例4-24P154练习1.新兴化妆品厂委托江南化妆品厂加工一批化妆品，新兴化妆品厂提供的原材料成本为60000元，江南化妆品厂收取不含增值税加工费8000元，不含增值税辅料费2000元。假设新兴化妆品厂收回化妆品后直接出售（不加价）。①请计算新兴化妆品厂委托加工化妆品应纳消费税和江南化妆品厂应纳增值税额。②请做出新兴化妆品厂的账务处理。③若收回的化妆品以不含税价20万元售出，又该如何账务处理？五、进口应税消费品的会计处理计算消费税时的计税依据应包含消费税，为含税价。应纳消费税＝（关税完税价格＋关税+数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率进口应税消费品时，由海关代征的进口消费税，应计入应税消费品的成本中。借：库存商品（原材料或固定资产）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款例4-25P156练习：某外贸公司从A国进口小汽车10辆用于销售，海关核定的关税完税价格为每辆30万元，关税税率为100%，消费税税率为5%。请计算该批小汽车进口环节应纳的消费税额，并作出相应会计处理。六、零售金银首饰应纳消费税的会计处理金银首饰消费税的基本规定在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税人。金银首饰的零售业务是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位(以下简称经营单位)以外的单位和个人的业务。下列行为视同零售业务：1.为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。2.经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面。3.未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。例4-26P157练习1.某城市一卷烟厂为增值税一般纳税人，某月投产新产品A种卷烟110箱，全部用于广告样品，生产成本13万元，无同牌号、规格卷烟的调拨价格及市场价格。已知卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支，每标准箱250条；比例税率56%,卷烟的平均成本利润率为10%。请计算该企业当月应纳的消费税和增值税，并作出相应会计处理。练习1.A酒厂将库存半成品酒发出，委托外协单位加工调和成葡萄酒后直接对外出售，发出半成品账面成本为500000元，支付加工费100000元；外协单位同类消费品计税销售额为720000元，加工税费以银行存款付清。加工完毕验收入库待售。计算应纳消费税和增值税，并进行账务处理。2.佳华日化公司委托外协单位加工化妆品半成品，按加工合同要求，拨付原材料费100000元，支付加工费30000元，支付受托方垫付辅料费10000元。受托方无同类新产品。加工完毕收回后用于继续生产化妆品，加工税费以转账支票付讫。计算应纳消费税和增值税，并进行账务处理。练习1.南方卷烟厂本月购进烟丝一批，用于加工卷烟，取得对方开来的增值税专用发票，内列货款280000元，增值税47600元，款项以银行汇票付讫。本月购进烟丝全部领用，并生产销售卷烟（税率36%）100标准箱（50000支），开出增值税专用发票，内列货款900000元，增值税153000元。计算应纳消费税和增值税，并进行账务处理。2.某卷烟厂生产销售烟丝，取得不含税收入20000元，随同烟丝销售单独计价包装物不含税收入5000元，款已收，烟丝消费税税率30%。计算包装物应缴的增值税和消费税，并进行账务处理。