要素费用的处理

第二章要素费用的处理第一节产品成本构成要素第二节材料及动力费用第三节人工费用第四节辅助生产费用第五节生产损失第六节制造费用第一节产品成本构成要素一、成本构成要素二、生产费用处理方法一、成本构成要素（一）材料费用要素材料费用要素是指企业在产品生产过程中因消耗材料等而发生的材料费用。其内容包括企业在产品生产过程中所消耗的原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物等所发生的费用。发生的材料费用通常列入生产成本账户的“直接材料”成本项目。（二）动力费用要素动力费用要素是指从企业外部购入的电力与蒸汽（热力）等而发生的动力费用。动力费用要素可以和燃料费用合并单设“燃料及动力”成本项目，也可以不单设“燃料及动力”成本项目，而将发生的动力费用作为“制造费用”处理。（三）人工费用要素人工费用要素是指按一定标准支付给车间人员的工资总额及按工资总额提取交纳的职工社会保险费用。工资总额是企业在一定时期内支付给全体职工的全部劳动报酬，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和非劳动时间支付的工资。职工社会保险费是按工资总额的一定比例提取并交纳的养老保险、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等。（四）辅助生产费用要素辅助生产费用要素是企业在产品生产过程中因消耗辅助生产车间提供的产品或接受辅助生产车间提供的劳务而发生的费用。对不同的辅助生产车间按受益程度分配转入产品生产成本的辅助生产费用，按其性质作不同的会计处理。（五）制造费用要素制造费用要素是指企业的生产车间（一般是基本生产车间）在组织产品生产过程中所发生的管理费用，以及在产品生产过程中发生而不能直接归属到所制造的产品成本中的各种生产费用。包括直接用于产品生产未单独设置成本项目的生产费用，如机器设备的折旧费、修理费、保险费、车间领用的低值易耗品的摊销费、图纸设计费等；间接服务于产品生产的费用，如生产车间房屋建筑物的折旧费、保险费、租赁费、机物料消耗、车间照明费、取暖费、降温费、劳动保护费等；车间管理部门的管理费用，如车间管理人员的人工费用、出差费用、办公费用，管理用固定资产的折旧费、修理费、保险费、租赁费等。对发生的制造费用要先在“制造费用”账户进行归集，在月末再按受益程度分配转入各受益产品的成本之中。二、生产费用处理的方法发生的生产费用需要按照产品成本计算对象进行归集。生产车间生产产品的品种多少，与生产费用处理方法直接相关。（一）生产单一产品的生产费用处理不论是基本生产车间还是辅助生产车间，如果一个车间只生产一种产品，则该车间发生的全部生产费用都应当由该产品负担，在生产费用发生时直接记入该产品成本。假设企业以产品的品种作为产品成本计算对象（在本教材第二、三章中，均以产品品种作为成本计算对象讲述产品成本计算的基本原理），在发生有关生产费用时，借记“生产成本――基本生产成本――××产品”，贷记有关会计账户即可。（二）同时生产多种产品的生产费用处理一个生产车间同时生产几个品种的产品，发生在该车间的生产费用，有的费用可以在发生时就明确是用于何种产品，有的费用则是几种产品共同承担的，在发生时不能直接明确每种产品应负担的数额。因此，要针对费用发生的实际情况区别对待。1.直接发生于某种产品的生产费用处理直接发生于某种产品的生产费用被称为直接计入费用，即该项生产费用在发生时就能明确应当由何种产品承担的费用。直接计入费用主要有：某种产品直接领用原材料，专门从事该产品生产的人工费用等。对直接计入费用的会计处理，可以比照生产单一产品所发生的生产费用的处理方法进行会计核算，借记“生产成本――基本生产成本――××产品”，贷记“原材料”或“应付工资”等账户。2.几种产品共同负担的生产费用处理发生的由几种产品共同负担的生产费用被称为间接计入费用，即生产费用在发生时不能直接确定由何种产品承担的费用。间接计入费用主要有：几种产品共同消耗的同一种原材料而发生的材料费用，生产工人同时进行几种产品的生产而发生的人工费用，几种产品同时受益的辅助生产费用，几种产品共同承担的制造费用等。对间接计入费用要采用比例分配法进行分配，再记入各种产品的生产成本。（1）比例分配法的基本公式费用分配率＝分配标准之和被分配费用某受益对象应负担费用＝该受益对象的分配标准×费用分配率上述公式中的被分配费用是指某项需要由若干受益对象共同承担的费用。如由若干种原材料共同负担的运输费用；由若干种产品共同负担的某种材料费用；由若干种产品共同负担的人工费用；由若干种产品共同负担的动力费用；由若干种产品与若干部门共同负担的辅助生产费用；由若干产品共同负担的制造费用等。公式中的分配标准之和是指各个受益对象作为费用受益程度的衡量标准相加之和。如用以分配运输费用的各种外购材料的重量之和；用以分配共同消耗材料的各种产品材料消耗定额之和；用以分配工资费用的各种产品的实际消耗工时之和等。运用基本公式分配各种间接计入费用，必须合理确定分配标准，才能正确分配各种生产费用，保证产品成本核算的正确。（2）分配标准的确定。分配不同的费用要素有不同的分配标准，分配同一费用要素也会有不同的分配标准。在确定各种费用的分配标准时，要考虑分配标准与所发生的生产费用之间的相关性，分配标准取得的难易程度和生产费用分配结果的正确性。各种生产费用分配标准如表2-1所示。表2-1生产费用分配标准明细表生产费用项目分配标准资料来源材料费用实际耗用量每种产品的原材料投料记录定额耗用量每种产品单位消耗定量×产品产量完工产品产量完工产品入库记录完工产品重量每种产品单位重量×产品产量人工费用实际工时考勤记录、产量及工时记录定额工时每种产品单位工时定额×产品产量外购动力费用仪表记录分仪表记录马力机时机器动力标准×机器工作时间辅助生产费用受益程度各种仪表记录或其他原始记录计划成本计划辅助生产费用÷计划提供劳务数量制造费用生产工时考勤记录、产量及工时记录生产工人工资工资结算表记录机器工时机器工时记录计划分配率年度计划制造费用额÷年度计划工时（等）（3）生产费用分配表的编制。生产费用分配表的基本格式见表2-2。表2-2费用分配表年月日金额单位：元应借账户成本项目分配标准分配率分配金额总账账户二级账户明细账户合计会计主管复核制单表2-2是各种生产费用分配的基本格式，不同性质的生产费用所使用的生产费用分配表有所区别，将在以后各章节中予以列示。①编制生产费用分配表的程序，一般为：a.确定各个生产费用受益对象（成本计算对象或受益部门）的分配标准；b.确定被分配费用的金额；c.计算费用分配率；d.计算每一受益对象应负担的费用金额；e.根据分配结果，编制生产费用分配表。②生产费用分配表的填制方法是：a.在表名的空格栏按被分配费用项目名称填列；b.在应借账户栏分别按总账账户（会计账户）、二级账户（明细账户）和明细账户（成本计算对象或受益部门）填列，若未设置二级账户，二级账户栏次不填；c.在成本项目栏按生产费用所归集的成本项目（如直接材料、直接人工、制造费用等）填列；d.分配标准栏按每一费用受益对象参与分配该项生产费用的分配标准填列，分配标准的合计数应与分配率计算公式中的分母相同；e.分配率栏按分配率计算结果填列；f.分配金额栏按各受益对象应负担的生产费用填列，分配金额的合计数应当与被分配费用额相同。[例2-1]某企业200×年1月份生产A、B两种产品，共同耗用甲材料5000千克，每千克实际成本10元。本月完工A产品300件，完工B产品500件，A、B产品的甲材料单位消耗定量分别为10千克与4千克。期初、期末均无在产品。分配情况如下：A产品甲材料定额消耗量＝300×10＝3000（千克）B产品甲材料定额消耗量＝500×4＝2000（千克）被分配的甲材料费用＝5000×10＝50000（元）甲材料费用分配率＝2000300050000＝10（元）A产品应负担的甲材料费用＝3000×10＝30000（元）B产品应负担的甲材料费用＝2000×10＝20000（元）表2-3甲材料费用分配表200×年1月31日金额单位：元应借账户成本项目定额消耗量分配率分配金额总账账户二级账户明细账户生产成本基本生产成本A产品直接材料300030000生产成本基本生产成本B产品直接材料200020000合计50001050000会计主管：王江波复核：李平制单：金军作业：P.11-16判断题：1、2、3、4、5多项选择题：1、2、3第二节材料及动力费用一、材料收发与计价简述二、材料费用的分配与核算三、动力费用的分配与核算一、材料收发与计价简述★企业的材料包括原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物等。企业的各种材料，可以通过采购、接受投资、接受捐赠、进行债务重组、进行非货币性资产交换等方式取得。企业从事产品生产或其他原因消耗材料需要从材料仓库发出材料。本节仅就材料的收发与计价作一简单的介绍。（一）材料收入及计价企业收入材料时，需要确定材料的入账价值。对收入的材料有两种计价方式，一是按实际成本计价，二是按计划成本计价。1.按实际成本计价（1）收入材料实际成本的确定。不同方式取得材料的实际成本构成不完全相同。简单表示如下：外购材料实际成本＝买价+运杂费+合理的途中损耗+入库前的挑选整理费+应负担的税金；自制材料实际成本＝直接材料费用+直接人工费用+应当负担的制造费用；委托加工材料实际成本＝加工中消耗的材料成本+支付的加工费+往返运费+应负担的有关税金；接受捐赠材料实际成本＝发票或报关单所列金额+支付的运输费+保险费+应交纳的税金（不包括一般纳税人企业取得专用发票中列的增值税）或按同类物资的市价入账；投入材料实际成本＝投资各方确认的公允价值；非货币性资产交换取得材料的成本和债务重组取得材料的成本，一般按照材料的公允价值确认。（2）材料按实际成本计价进行核算的账户设置。材料按实际成本计价需要设置下列账户：主要有“在途物资”账户和“原材料”账户。此外还会涉及到银行存款、应交税费、应付账款等账户。（分别进行说明）。（3）材料收入的核算。采用不同方式收入材料，在核算上有所区别，本教材不一一列举。仅以购进业务为例，简要说明收入材料的核算过程。[例2-2]长江公司为一般纳税人企业，20××年1月25日购入材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费300元（按税法规定，可按运费的7%计算增值税进项税额，为简化核算过程，本例题中涉及到的运杂费不考虑增值税因素，下同）。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，核算结果见教材P25的图2-1所示。2.按计划成本计价（1）收入材料计划成本的确定。对材料采用计划成本计价的企业，应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基期年度的实际平均成本，计划年度材料价格及运输费用的变化趋势，以及计划成本计算的便捷等因素进行核定。计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不作变动。（2）材料按计划成本计价进行核算的账户设置。材料按计划成本计价需要设置下列账户：主要有“材料采购”账户、“原材料”账户和“材料成本差异”账户，以及其他相关账户。特别说明“材料成本差异”账户的运用。“材料成本差异”账户用来核算库存材料计划成本与实际成本之间的差异。该账户的借方登记从材料采购账户转入的超支差异及本期发出材料应负担的节约差异，贷方登记从材料采购账户转入的节约差异和本期发出材料应负担的超支差异，该账户的借方余额表示超支净差异，贷方余额表示节约净差异。会计期末，原材料账户余额加上材料成本差异账户的借方余额或减去材料成本差异账户的贷方余额后，为企业库存材料的实际成本。（3）材料收入的核算。为了说明计划成本计价情况下材料收入的核算，仍以购进材料为例进行说明。采用计划成本计价的企业在对购进材料进行核算时，都需要通过“材料采购”账户核算，反映材料采购的实际成本和材料入库的计划成本，确定材料成本差异并予以结转。[例2-3]长江公司为一般纳税人企业，20××年1月25日购入材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费300元。假定该