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管理审计理论与实践硕士生导师教授浙江工商大学E-mail：hsywbq@126.com手机：13857161885研究所所长王宝庆一、审计定位与作用发挥•正确的认识引导正确的行动•作为一个单位的领导者，对内部审计有一个正确认识，才能真正在行动上支持审计工作•今天的内部审计已经不是一个简单的查账工作，更不是故意挑毛病找差错•内部审计是组织内部管理的重要组成部分，是防范舞弊、降低风险、加强管理、提高效益、增加价值的重要工具。•内部审计是“有病治病，消除腐败；无病健身，增强自身免疫功能”。•内部审计是现代组织“由内而外的保养”过程。内部审计就是“一审二帮三促进。”•内部审计部门（独立客观评价与建议）•内部审计是监督员，也是信息员，更是服务员内部审计实践定位•最高管理层对内部审计定位•1、看门狗（防风险）•2、猎犬（找证据）•3、宠物（摆设）二、管理审计基本面•管理审计是以谋求改善管理者素质，提高管理水平和管理效率。主要评价管理组织、管理机构的合理健全性；内部控制制度的健全有效性；决策、计划、领导、控制等管理职能的效率。（效率审计）•管理审计是在现有技术水平和技术装备条件下，即在人、财、物的利用技术不变的前提下，通过改变管理组织和管理方法，改善管理者素质，提高管理效益来实现经济效益。•第一种管理审计包括：计划管理审计、生产管理审计、物资管理审计、人事管理审计、技术管理审计、质量管理审计、设备管理审计、财务管理审计等。（管理部门审计）•第二种管理审计包括：决策机能审计、计划机能审计、组织机能审计、领导机能审计、控制机能审计（管理过程审计）•管理过程审计：•管理过程审计是指以计划、组织、决策和控制等管理职能为对象的一种经济效益审计。它通过对各种管理职能的健全性和有效性的评估，以考查管理水平的高低，管理素质的优劣以及管理活动的经济性、效率性，并针对管理中所存在的问题，提出改进的建议和意见。•如对决策职能的审查，主要应查明是否制定科学的决策和程序，是否遵守合理的决策原则；决策的方法是否科学、恰当，决策的结果是否正确等。•对控制职能的审查，主要应查明有无健全和科学的内部控制制度，各项控制制度是否严格执行，其实际效果如何等。•管理部门审计：•管理部门审计，是以企业的各管理部门为基本对象，通过对企业各管理部门应承担的经济责任及其履行状况以及管理人员素质的审计，促进企业提高经济效益的一种审计活动。•如对设备物资管理部门的审计，应查明是否履行了对物资消耗和存储定额的制订、采购、保管、收发和维护等职责。•对财务部门的审查，应查明会计工作是否遵循了会计法规，有无严格的成本控制制度；是否采取了有效措施进行资金的筹措，减少资金占用，提高资金使用效率等。•企业内部审计部门开展管理审计后，从过去的纠错防弊、扮演“警察”角色为主向高层次的“参谋、耳目、助手”方向发展；从真实性、合规性审计为主向注重效益审计方向发展；从以财务报表为中心的审计向以内部控制为中心的方向发展；从事后审计向事前、事中审计方向发展。•(1)内向型管理审计。内向型管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助管理当局这一资金受托人改进决策、提高获利能力和经营能力，更好地完成受托管理责任。“管理导向审计”、“职能审计”、“制度审计”、“业务审计”、“业务检查”等都是内向型管理审计的不同表现形式。•(2)外向型管理审计。外向型管理审计是由独立的外部注册会计师，为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益，通过对组织的资金状况，赢利能力及组织结构等的分项研究，来就受托人对受托管理责任的执行情况发表批判性意见，并对外报告。例如，独立管理评价审计、外部管理审计、管理业绩审计等。•管理审计的特点：•1．以提高管理绩效为目的；•2．非常注重对经营计划，特别是最高领导者制定的经营计划进行审查；•3．既注重对现有管理绩效的评价，更注重于为提高企业的管理素质提出切实可行的建设性意见；•4．以审查、分析过去为基础，以改善和提高未来为目的。•5、防范机会成本的发生（区别于历史成本）•管理审计的方法：•1.调查表法。调查表法是根据审计工作的要求事先拟好需要了解的问题，设计好调查表格，发给有关人员征求意见的方法。这是管理审计搜集审计证据的一种重要方法。调查表一般设计成问题式，所以又叫问题式调查表。设计调查表时应注意它的必要性、可行性、准确性和艺术性。调查表可以发给相关人员，也可以发给全体职工；填表人可以署名，也可以不署名；填表时可以由审计人员现场填写，也可由被调查人填写。具体情况应根据工作需要而定。•2．流程图法。即用各种符号将某一种业务程序绘制成一张工作流程图的方法。此方法可用于反映管理工作中各部门的联系和某一管理工作的程序。可以采用调查内部控制的流程图符号绘制，也可创意其他符号。但是，一个审计机构所采用的符号必须一致，以便于我们正确识别。•3．组织系统图法。即将被审计单位的各级组织机构绘制成一张图，用以反映被审计单位从上到下和各部门机构间的领导关系。这是审查被审计单位组织机构是否健全，分工是否明确的主要方法。•4．金额法。金额法是将管理得失数量化，用货币数量来表达的一种方法，它是计算管理得失的一种算账法。如计算由于决策失误而造成的损失，由于计划不当而造成的窝工浪费损失，由于领导层意见分歧而造成的损失等可用金额法计算；再如，由于某项计划、组织、决策得当而避免了多少损失，获得了多少收益等，也可以用金额法表达。••5．评分法。评分法是将管理工作和管理人员素质划分成若干个部分分别评定分数，并计算总分，据以评价管理工作和管理人员素质优劣的方法。它是传统考核方法和科学考核方法的结合。运用评分法时，要将被审项目根据其特性划分为若干部分，制定出各部分的评分标准，邀请若干职工代表逐一评分，最后再将各部分得分相加得出该项管理工作或管理人员的最后得分，并据以作出审计评价。作到统一认识、统一标准、客观公正。•6．审计调查。即根据审计目标，就某一专门问题向被审计单位相关部门和人员进行询问、查档、综合分析，并在此基础上写出专门报告的一种审计方法。审计调查法主要应用于对大型企事业单位及宏观经济效益的审计。进行审计调查，应先制订调查计划，明确调查的目的，内容，选定调查对象，并拟出详细调查提纲。然后，审计人员进行分工调查，作好记录，重要的应取得书面材料作为审计证据；最后将所获取的各项资料加以综合整理，去粗取精，去伪存真，经过认真分析研究后写出审计调查报告，报送决策者参考管理审计审计客体审计主体管理机构管理人员管理制度管理方法审计机构审计人员审计制度审计方法防风险增效益必须明确的三个问题•1、开展管理审计的主体究竟是谁？•（是领导？还是内部审计人？）•2、单位领导允许内部审计人员开展管理审计吗？•3、内部审计人员有能力开展管理审计吗？（一）人力资源管理审计•一、工作环境（硬件与软件）•二、招聘制度（又红又专）•三、培训计划（自己的子女自己养、请进来走出去）•四、作业标准•五、考核晋升•六、休假制度与工作轮换•七、解雇制度（人性化）关于制约与激励问题关于感情、事业、待遇、内控案例分析：员工连续跳槽与跳楼事件、齐齐哈尔制药化验员、湖南国企员工火烧办公室•博世公司：德国最大的工业企业之一，从事汽车技术、工业技术和消费品及建筑技术的产业。•全球岗位任你挑•1886年成立至今，才出现第七位CEO，高管团队90%来自内部培养，离职率低于全球平均水平•我要换工作（同一岗位满两年、良好的业绩表现与责任承担）•定轮岗机制、评估轮岗员工的潜力、岗前培训、配备导师指导、人力资源部帮助员工完成过渡•让人才在“流动”中成长，使管理在“流动”中激活•“我最不能忍受的是在我的产品中发现任何瑕疵，所以我总是努力制造出在各方面都经得起最严格检验的最出色的博世产品。”•——罗伯特·博世(1861-1942)(1918年语)•2011年9月17日下午，杭州——博世电动工具中国有限公司迎来其125周年欢庆日活动。•活动以“我的博世，我的家”为主题（二）采购风险管理审计•1、外部风险•物资采购外部风险是由于自然环境、价格变动、经济政策、技术进步、质量下降、合同欺诈等因素造成意外风险。•2、内部风险•物资采购内部风险是由于采购量不能及时供应生产之需要，造成缺货损失导致生产中断，或者是盲目采购物资，造成积压，产生巨大机会成本，这主要是计划不周带来的风险。•3、审计要点•采购决策方案审计（采购数量、采购费用、采购方式）；•采购计划完成情况审计；•采购成本审计；•仓储保管审计；•（齐齐哈尔制药：物资采购员）以物资采购为例目标质优价廉满足经营避免纠纷实现申请核算检查入库付款合同采购调查审批授权环节123（三）营销风险管理审计•1、营销环境风险•由于国家的相关政策及风俗习惯的变化对产品销售产生的风险•2、竞争对手风险•竞争对手的明显优势、市场份额的增加等给自己带来的风险•3、消费者需求变化风险•消费者需求变化、替代品的出现导致产品积压带来的风险•4、营销人员风险•营销人员自身素质与道德，造成营销业务的错误与舞弊给企业带来的风险•审计要点•销售决策审计（销售方式、最优售价、特殊定价）；•销售计划执行审计；•销售客户信用审计；•销售开单结算审计；•市场研究、目标市场选择与开发审计；•（事例：赊销政策与销售员业绩考核）以销售业务为例目标扩大市场实现盈利避免纠纷实现订单核算检查发货收款合同销售调查审批授权环节123（四）合同风险管理审计•1、合同风险一般来源分析：•合同管理制度不健全引起的风险、合同对方信誉不足引起的风险、合同标的质量低下引起的风险、财务收款与付款结算引起的风险。••2、合同文本风险：•合同主体的法律资格•合同条款的完备性•合同内容的合法性•双方权利与义务明确性•合同履行的实用性（履行、违约、管辖地实施）•合同语言表达的准确性•3、买卖合同风险•合同主体的经营能力与履约能力•买卖物品的质量标准与异议•交货地点与交货方式•财务结算方式•违约责任界定•合同纠纷管辖地的约定•4、合同审计要点：•合同项目与单位生产经营计划的符合性•合同本身的合法性（内容合法性、对方主体合法性）•合同条款的完整性（当事人名称住址、标的名称、数量与质量、价款与酬金、履行期限地点方式、违约责任、解决争议方法、其他约定等。）•合同履行的有效性：业务、技术、制造、财务、质量检验、内部审计、高层管理者等部门在合同管理中的分工（五）法律风险管理审计•法律风险是由于企业不作为与乱作为的行为，出现实际行为与法律规定的差异，从而导致企业承担不利后果的风险。•民事责任：违约、侵权等•行政处罚：罚款、没收、暂扣、停业等•刑事处罚：单位犯罪与个人犯罪•侵权与维权•自身法律保护（事例：农夫山泉）（六）信用审计•1、供应商信用审计评价•2、企业自身信用审计评价•3、客户信用审计评价•产品质量、交货提货、财务结算•（浙江海亮集团）（七）内部控制制度审计•舞弊审计中的内部控制（控点缺失）•管理审计中的内部控制（控点多余）关于两个基本“点”•控制“重点”：以人为本，既把员工当成控制客体，更要把员工当成控制的主体。实现员工的自我控制、相互控制与群众性控制。充分调动广大群众的积极性、主动性与创造性。注重情感关怀与成长关怀。•控制“关键点”（控制“强点”、控制“弱点”、控制“风险点”）永恒的经典授权审批业务经办审核监督财产保管会计记录永远的怪圈官人商人情人•横向：制衡----防范管理风险•纵向：链接----促进业务流程•司机开车的内部控制：目标、速度、风险•控制就是在速度与风险之间“度”的把握•内部控制体系构建•1、预防性（授权批准、职责分离、双重控制、付款前审核、招标投标）•2、检查性（实物盘点、实地观察、编制银行存款调节表、相关单据核对、预算执行控制、成本控制）•3、指导性（目标、任务、考核指标等）•4、补偿性（岗位轮换、带薪休假、不定期盘点、突击检查、专项审计等）•5、纠正性（整改、完善制度、考核与奖惩）•1、质量检验与废品现象（浙江绍兴）•2、酒店服务员与假茅台酒（浙江杭州）•3、饭店