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思易公司库存现金审计案例项目背景资料宇知会计师事务所接受思易公司的连续委托，对思易公司2014年度财务报表进行审计。双方已经就年度报表审计签订了审计业务约定书，宇知会计师事务所选派冯顺为项目经理，于2015年1月6日至2月26日，对该公司2014年度财务报表进行了审计。冯顺和组员林森、李祥负责货币资金项目的审计。思易公司是一家商业企业，主营建材批零销售业务，同时兼营装修业务。公司对零售业务部分采取售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点。2014年建材工业面临产能严重过剩，市场需求严重不足，国际、国内经济形势复杂多变，特别是国内经济下行压力巨大。建材行业按照中央国务院总体部署，保持了比较好的发展态势，稳中有进。整个建材行业2014年的销售收入仍然保持增长趋势，增长了5%左右，产量保持适度增长。经济效益继续提高，2014年1-12月份，规模以上建材企业实现利润总额4770亿元，同比增长4.8%，整体来说还不错。2014年建材平均价格同比上涨0.15%左右，总体基本稳定。2015年1-2月建材工业经济形势相当严峻，建材、石化行业与2014年同期相比效益大幅下降，在原材料工业中，建材行业1-2月的工业增加值同比还算好的，但是发展势头非常不好。当前建材工业面临的主要矛盾可以用新老交错四个字来形容。老的矛盾没有解决好，新的矛盾又已经产生了。矛盾很多、问题很多，困难也很多，主要有四个方面:产能过剩的矛盾非常严重；市场需求增长严重不足；行业效益持续增长压力巨大；节能减排、环保的压力对水泥、建材工业的发展约束增强。现在来看，一些老政策需要完善，一些新的问题需要研究制定新的政策，推动行业健康发展、提质增效。审计项目经理冯顺曾多次参与建材批零企业的审计业务，经验丰富。由于企业零售部分现金流量均比较大，因此，将货币资金审计作为重点项目来安排，由冯顺亲自负责货币资金审计工作。冯顺确定的库存现金的审计目标是：确定被审计单位资产负债表中反映的现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否合法、合规并已经全部记入账簿；确定现金日记账的余额是否正确；确定现金在财务报表中的披露是否恰当。评估重大错报风险现金业务中经常出现的错弊行为(1)坐支现金，指行为人违反现金管理制度，将应交存银行的收入或应由银行结算的支出，不通过银行办理，而直接以收入的现金进行支出并不通报开户银行的行为。(2)套取现金，指行为人将银行存款和非现金结算凭证非法转换为现金或现金支票的行为。(3)白条抵库，指行为人违反财会制度和处理手续，用便条、收据、临时凭证等来抵充现金或实物的行为。(4)挪用现金，指国家工作人员、集体经济组织工作人员或其他经手、管理公共资金的人员，利用职务上的便利，擅自将自己主管、管理、经手的公款私自使用，为个人谋取私利，一段时间以后归还的违法行为。(5)贪污或侵占现金，指国家工作人员、集体经济组织工作人员或其他经手、管理公共资金的人员，利用职务上的便利，擅自将自己主管、管理、经手的公款私自使用不予归还的违法行为。(6)私设小金库，指行为人在规定资金或基金之外，私自筹集或转移资金，账外私自存储以供本单位自由支配的行为。现金业务中经常出现的错弊行为(1)现金是极易被贪污或挪用的对象，所以在现金业务的相关内部控制制度中一定要充分注意不相容职务的分离，并严格贯彻核对制度。但是，任何内部控制制度都是有其固有局限性的，即使是设计十分完善的内部控制制度也会因为执行人员的原因而失效，所以审计时不要完全依赖被审计单位内部控制制度。(2)编制库存现金监盘表时，要注意盘点日与财务报表截止日的不一致性，在编制盘点表时要注意调整，关注盘点日与财务报表日之间的收支是否真实。(3)对现金收支业务的凭证抽查时应结合其他业务综合分析，深入分析业务的内容及其合理性。应对现金错弊风险应注意的细节评估重大错报风险作为商业企业的思易公司，批零兼营，企业现金流量比较大，客观存在的错弊风险比较大，但是，审计项目经理冯顺曾多次参与零售企业的审计业务，经验丰富，通过对思易公司的全面了解，结合以前年度审计情况评估，认为思易公司库存现金重大错报风险处于中等水平，可以通过采取有效的审计程序予以应对。思易公司库存现金风险评估结果评估重大错报风险思易公司库存现金项目控制测试库存现金内部控制库存现金内部控制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分。库存现金的内部控制制度包括以下基本内容:指定专人负责收支现金；核定库存现金限额；不得坐支现金收入；从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财务部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；对现金收支应定期或者不定期进行清查，以做到账实相符；不得用“白条顶库”；不得谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入与支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄(公款私存)；不准保留账外公款(小金库)；库存现金要有监督检查制度，包括定期检查现金业务相关岗位及人员的设置情况，定期检查现金支付审批制度的执行情况，定期检查印章保管情况，定期检查现金盘点情况等。库存现金内部控制测试在确定了现金内部控制关键控制点以后，需要实施恰当的审计程序，用以评价库存现金内部控制在设计有效的基础上是否能够在不同业务单元按照既定设计被一贯执行。根据不同关键控制点的特性，李祥选择实施的审计程序包括:第一，询问思易公司的收款员、售货员，编制现金内部控制问卷调查表，了解现金的关键控制点是否被执行；第二，检查关键控制点生成的有关文件和记录，如收付款凭证等，编制现金内部控制点检查工作底稿；第三，观察售货、收款业务过程中现金业务关键控制点的控制实践；第四，通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)，提取支持关键控制点控制有效的审计证据；第五，根据上述程序的实施，评估现金内部控制的执行是否有效。思易公司库存现金项目控制测试审查现金收、付款凭证，并将库存现金日记账与总账核对按照现金收款凭证的分类，李祥抽取适当的样本，以审查库存现金日记账的收入金额是否正确，审查现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符，审查现金实收金额与销货发票是否一致等。抽取适当的现金付款凭证，审查现金付款的授权、批准手续是否符合有关规定；审查库存现金日记账的支出金额是否无误；审查现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否相符；审查现金的支出金额与购货发票是否一致等。抽取一定期间的现金日记账和总账，审查其有无计算错误，加总是否正确无误，库存现金日记账与总账的记账方向、余额是否一致等。思易公司库存现金项目控制测试观察售货、收款业务过程经过观察后发现，该公司内设9个收款台，收款员每天下午4点后统一到财务部交款，并填制内部交款单，责任明确，由出纳将销货款送存银行，根据当天由银行退回交款单的回单联，及时登记银行存款日记账和销售明细账，通过观察售货、收款业务过程，李祥发现现金业务关键控制点岗位划分明确，出纳与记账由两个以上的人负责，日记账与总账定期进行核对，并且能够按月及时编制银行存款余额调节表，现金内部控制制度是有效的。思易公司库存现金项目控制测试穿行测试通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，冯顺、李祥认为关键控制点控制是有效的。评价库存现金内部控制根据上述程序的实施，冯顺、李祥认为现金内部控制制度的执行情况总体上是有效的。思易公司库存现金项目控制测试思易公司库存现金项目实质性程序核对库存现金日记账与总账林森负责测试现金余额，在将库存现金日记账与总账的余额进行核对后发现账账相符，不存在需要调整的事项。监盘库存现金监盘库存现金是库存现金审计的重要环节。思易公司库存现金的监盘由注册会计师冯顺、李祥负责，监盘范围包括已收到但未存入银行的现金、零用金以及企业各部门经管的现金等。监盘时，思易公司的出纳员和会计主管人员参加。为了保证库存现金监盘工作的顺利进行，不影响思易公司正常的现金收付业务，冯顺、李祥确定的监盘时间是2015年1月9日上午8时。按照事先制定的库存现金监盘程序，思易公司的出纳员和会计主管人员是在1月9日上午7时才知道的这一信息。在正式监盘之前，冯顺、李祥要求思易公司有关人员将所有现金存入保险柜内，把已经办妥现金收付手续但尚未入账的收付款凭证，登入库存现金日记账，并根据现金日记账加计累计数结出当日库存现金日记账结余额，登记后发现库存现金日记账结余额为4365元。随后，冯顺、李祥要求出纳员朱红将保险柜中的现金取出，进行分类整理清点。库存现金实有数为3800元，保险柜中另有职工张希2014年12月5日预借差旅费500元，已经领导批准；职工陈楠借据一张，金额500元，未经批准，也未说明其用途；还有已收款但未入账的凭证6张，金额435元。冯顺、李祥监督清点，并将清点的全过程进行记录。清点结束后，冯顺、李祥审阅了库存现金日记账，并同时与库存现金收付款凭证的内容、金额与日期作了核对，没有发现异常情况；银行核定思易公司的库存现金限额为5000元。2015年1月1日至2015年1月8日现金支出总额23000元、现金收入总额22300元。表7—4库存现金监盘表被审计单位名称:思易公司编制:冯顺、李祥日期:2015年1月9日索引号:XJ—2会计期间或截止日:2014年12月31日复核:林森日期:2015年1月9日页次:1/1监盘日期:2015年1月9日上午8时盘点人:朱红会计主管:马一监盘人:冯顺、李祥通过监盘库存现金发现，思易公司的库存现金实有数与账面应存数不相符，形成短缺差异500元，为职工陈楠500元的借据，未经批准，也未说明其用途，属于白条抵库。职工张希12月5日预借差旅费500元和已收款但未入账的6张凭证金额为435元都属于合法凭证，已经据以收付现金，只是没有入账。注册会计师冯顺、李祥将报表日库存现金应存额与2014年度财务报表中的数据核对相符，由此得出结论:第一，思易公司2015年1月9日的库存现金账实不符，短缺现金500元的原因为白条抵库问题；第二，思易公司出纳人员现金收支业务入账不及时；第三，2014年度财务报表中库存现金披露恰当。练习【单选题】监盘库存现金是注册会计师证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（）。A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员B审查现金收支业务的真实、合法性(1)审查现金收入业务现金收入业务的载体表现为现金收款凭证，现金收款原始凭证的审查包括自制原始凭证审查和外来原始凭证审查两种。对自制收款原始凭证审查时，冯顺主要审查凭证上填列的内容是否齐全；凭证和存根号码是否连续，有无缺号的情况；发票或收据存根上的日期是否与入账日期相符；凭证上的字迹是否清晰、有无涂改痕迹；未使用的发票或收据是否妥善保管，对作废的票证是否加盖“作废”戳记。对外来收款原始凭证审查时，冯顺主要审查了凭证上所列单位名称是否为思易公司；凭证上记录的经济事项是否与思易公司经济业务有关；记录的经济事项与反映的相关金额是否正常。思易公司库存现金项目实质性程序(2)审查现金支出业务思易公司现金支出业务涉及的付款凭证包括自制原始凭证和外来原始凭证两种。注册会计师冯顺在审查自制的现金付款凭证时，主要审查自制的原始凭证是否符合会计法规的要求；审批手续是否齐全；记载的经济事项是否符合规定范围和规定标准。在审查外来付款凭证时，主要审查是否符合会计准则和政府有关部门规定的条件及规定的格式，印章是否清晰，日期、单价、金额等是否正常；凭证上的抬头是否与思易公司相符，业务发生日期与实际付款日期是否相近，同一单位开出的票证近期有无多次在思易公司出现的情况等。(3)审查现金收支的截止日期注册会计师冯顺对思易公司结账日前后一段时期内的现金收支凭证进行审计，用以确定是否存在跨期事项。4)审查库存现金在资产负债表中的披露根据有关会计准则的规定，库存现金在资产负债表中的“货币资金”项目下反映，注册会计师冯顺在实施上述审计步骤后，确认思易公司库存现金账户的期末余额是恰当