完整版课件汪本强制作保险业务的核算保险业务概述第

《金融企业会计实务》完整版课件汪本强制作第九章保险业务的核算第一节保险业务概述第二节财产保险业务的核算第三节人身保险业务的核算第四节再保险业务的核算掌握知识和能力要点描述通过本章学习，使你能够：了解保险业务的意义和种类；理解保险业务核算的特点；掌握保险业务核算的会计要素及其核算对象；建立保险业务会计核算的理论方法体系。第一节保险业务概述一、保险业务的特点及种类保险业务与其他经济业务相比，具有以下特点：经济性、互助性、法律性、科学性1.按照保险保障范围的不同，分为财产保险和人身保险2．按照业务承保方式的不同，分为原保险、再保险和共同保险3．按赔付形式的不同，分为定额保险和损失保险二、保险业务核算的特点（一）实行分业经营，分别核算损益（二）实行按会计年度和按业务年度两种损益结算方法（三）会计要素构成具有特殊性（四）年度决算的重点是估算负债三、保险业务会计核算科目第二节财产保险业务的核算一、财产保险的种类及会计核算特点指以各种物质财产及其有关利益为保险标的的保险与人身保险业务相比较，财产保险业务会计核算具有以下几个特点:1．保费收入在签订保单时确认2．只发生手续费支出，而没有佣金支出3．不涉及保单质押贷款核算4．资产负债表日，未到期责任准备金核算与人寿保险业务不同二、财产保险业务的核算内容财产保险业务会计核算的内容主要包括：财产保险业务营业收入的核算；财产保险业务营业支出的核算；各种业务准备金的核算；信用保险业务核算。除了上述一般业务的核算外，还还需要关注下列业务的核算:(1)货物运输保险业务的核算(2)信用保险业务的核算(3)再保险业务的核算(4)损余物资和代位追偿款的业务核算三、原保费收入的核算保费收入包括原保费收入和分保费收入。原保费收入是根据原保险合同准则确认的原保险合同保费收入，是保险公司主要收入项目。(一)原保费的计算保费是购买保险产品的金额。投保人缴纳的保费通常分解为纯保费和附加费两部分。其中，纯保费是保险公司用来建立保险基金，将来用于赔付的那部分保费；而附加费主要用于保险公司各项开支和预期利润。保险费率是保险产品的价格。保险费率可分为纯费率和附加费率两部分。1．纯费率的确定2．附加费率的确定第二节财产保险业务的核算第二节财产保险业务的核算（二）原保费收入的确认与计量1.原保费收入的确认（1）原保险合同成立并承担相应的保险责任；（2）与原保险合同相关的经济利益很可能流入；（3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。2.原保费收入的计量（1）对于非寿险原保险合同，应根据原保险合同约定的保费总额确定；（2）对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的，应当根据一次性应收取的保费确定。原保险合同提前解除，保险人按照原保险合同约定计算确定应退还投保人金额，作为退保费计人当期损益。财产保险合同于签单时即确认保费收入。（三）原保费收入核算使用的会计科目保费收入、应收保费、应收保户储金、预收保费、保户储金第二节财产保险业务的核算（四）原保费收入的核算1.直接缴纳保费【例10-1】某保险客户按原保险合同规定缴纳保费10000元。2．预收保费【例10-2】某财产保险公司于2004年2月5日收到保户交纳的保费30000元，公司于3月5日起承担保险责任。3．分期缴缴纳保费【例10-3】200×年1月，某企业投保财产综合险，与某财产保险公司签订保险合同中约定保费为50000元，双方协商共分5期支付。2月，保险公司收到首期保费10000元。4．保户储金收益转做原保费收入【例10-4】某保险公司会计部门收到业务部门交来的3年期家财两全险保户储金日报、储金收据和银行储金专户收款凭证10000元，年利率2%，3年后一次还本付息。第二节财产保险业务的核算5．中途加保或退保加保：借记“银行存款”，贷记“保费收入——××险”退保：借记“保费收入——××险”，贷记“银行存款（或库存现金）”和“应收保费”四、原保险合同成本的核算是指原保险合同发生所导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，主要包括发生的手续费或佣金支出、赔付成本以及提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等。（一）理赔支出的核算1、理赔款的计算——固定资产理赔款的计算保险赔款=保险金额÷出险时重置价值×实际损失（修复费用）－残值理赔款的计算——流动资产理赔款的计算保险赔款=保险金额÷出险时账面价值×实际损失（修复费用）第二节财产保险业务的核算2．赔款支出核算使用的会计科目(1)“赔付支出”科目(2)“应收代位追偿款”科目(3)“损余物资”科目3．赔款支出的账务处理（1）当时结案赔款支出的核算【例10-5】1200×年1月，大华公司投保的一台机器设备出险，承保的某保险公司会计部门收到赔款计算书和投保人签章的赔款收据，签发赔款200000元转账支票给投保人，同时，支付理赔勘察费3000元。（2）预付赔款的核算【例10-6】某工厂厂房失火造成重大损失，一时不能结案，但为了使工厂尽快复生产，保险公司按预计损失的50%支付预付赔款800000元。（3）损余物资的核算第二节财产保险业务的核算【例10-7】某商场发生火灾，经计算财产损失应赔偿1600000元，保险公司应得损余物资折价90000元归商场所有，其余赔款由保险公司支付。（4）追偿款收入的核算【例10-8】亚太保险公司承保的货物运输险发生保险事故，货物损失100万元，但是船运公司负有直接责任，需要承担赔偿责任60万元，保险公司在赔付100万元的保险金后，享有向船运公司代位追偿款的权利，满足确认条件。（二）手续费和佣金的核算指保险公司向受其委托代理保险业务的代理人支付代理手续费。手续费支付比例不得超过实收保费的8%，通过“手续费及佣金”科目进行核算。发生手续费支出时，借记“手续费及佣金”，期末将该科目从其贷方转入“本年利润”，结转后，“手续费及佣金”科目期末无余额。（三）保险准备金的核算未到期责任、未决赔款、寿险责任和长期健康险责任等四种准备金第二节财产保险业务的核算未到期责任准备金是指保险公司为承担一年期以内保险业务的未来保险责任，从本期尚未到期的保费中提取、以备下年度发生赔款的准备金。未决赔款准备金是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔偿提取的准备金。包括三种情况：①发生已报案未决赔款准备金；②已发生未报案未决赔款准备金；③理赔费用准备金。1.保险准备金核算使用的会计科目（1）“未到期责任准备金”科目（2）“提取未到期责任准备金”科目（3）“未决赔款准备金”科目（4）“提取未决赔款准备金”科目2.保险准备金的账务处理（1）未到期责任准备金第二节财产保险业务的核算◆保险人应当在确认非寿险保费收入当期，按照保险精算确定金额，提取未到期责任准备金，作为当期保费收入的调整，并确认未到期责任准备金负债；会计分录：借记“提取未到期责任准备金”，贷记“未到期责任准备金”。◆到资产负债表日，保险人应按保险精算重新计算确定未到期责任准备金金额与已提取未到期责任准备金余额的差额，调整未到期责任准备金余额；会计分录：借记“提取未到期责任准备金”，贷记“未到期责任准备金”，以增加未到期责任准备金额；或做相反分录，以冲减未到期责任备金的金额。◆保险合同提前解除，应按相关未到期责任准备金余额，借记“未到期责任准备金”，贷记“提取未到期责任准备金”。保险公司计提未到期责任准备金的方法是采用1/24法或1/365法。【例10】某公司8月13日承保一笔保费收入为200万元1年期非寿险保单，按1/24法提取未到期责任准备金。第二节财产保险业务的核算（2）未决赔款准备金◆非寿险保险事故发生当期，应按保险精算确定的未决赔款准备金金额，借记“提取未决赔款准备盒”，贷记“未决赔款准备金”。◆对未决赔款准备金进行充足性测试时，应按补提未决赔款准备金金额，借记“未决赔款准备金”，贷记“未决赔款准备金”。◆保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应按相应未决赔款准备金余额，借记“未决赔款准备金”科目，贷记“提取未决赔款准备金”科目。提取未决赔款准备金方法包括逐案估计法、案均赔款法、链梯法、准备金进展法、B-F法等。【例10-11】某公司2005年提取已发生已报案赔款准备金250万元，提取已发生未报案赔款准备金120万元。根据精算部门计算结果，本年应提取已发生已报案赔款准备金280万元，应提取已发生未报案赔款准备金100万元。第三节人身保险业务的核算一、人身保险的种类（一）人寿保险生存保险；死亡保险；两全保险；年金保险（二）意外伤害险（三）健康保险二、人身保险业务的核算（一）人身保险保费收入的核算1、保费收入的计算：人身保险保费是由纯保险费和附加保险费构成。保费计算关键在于确定合理保费率。保费率由纯费率和附加费率组成。2、保费收入核算的特点(1)寿险保单的保险费一般是分期交付，并在保险合同中载明。(2)保户第一期保险费必须在签订合同时向保险公司交付，以后各期保险费，保户应按合同规定交费时间前往保险公司规定地点交费。(3)当出纳人员收到款项后，随即开出三联收款凭证并加盖“库存现金收讫”章与经办人员签章。3.保费收入的账务处理（1）保险业务发生时收取保费【例10-12】某客户投保人寿保险，采用分期付款方式，按照合同约定当期缴纳保费100元。（2）预收保费【例10-13】李四投保个人养老金保险，约定每月缴纳100元.为了节省时间，20×5年1月5日，他预缴全年保费1200元。（二）人身保险支出的核算1.保险金给付的核算第三节人身保险业务的核算第三节人身保险业务的核算保险金给付三种情形：一是满期给付；二是死伤及医疗给付；三是年金给付（1）满期给付，通过“赔付支出——满期给付”科目进行核算，会计部门在给付时，如有未交保费或者未清偿借款的，应予以扣除。【例10-14】某简易人身保险保户保险期满，持有关证件向保险公司申请领取保险金3000元，经审核无误后给付保险金3000元。【例10-15】某保户投保生死两全险，保险金额10万元。10年后保险期满，持有关单位申请满期给付。会计人员审核后，发现保户尚有2万元保单质押贷款没有归还，利息为1200元，会计部门将贷款及利息扣除后办理了给付。（2）死伤医疗给付，设置“死伤医疗给付”科目进行核算，该科目设置“死亡给付”和“医疗给付”两个明细科目。【例16】某长期健康险保户因交通事故造成下肢瘫痪，保户提出死伤医疗给付申请，保险公司经审查，同意给付保险金50000元，由于保户尚未缴纳当年保险金2000元，会计部门以库存现金支付余额。第三节人身保险业务的核算（3）年金给付，应设置“年金给付”科目进行核算。【例10-17】张明投保终身年金保险，年缴保费2400元，现已到约定年金领取年龄。保户持有关证件向保险公司办理领取手续，按规定每年领取保险金4800元，会计部门以库存现金支付。2．退保金的核算指投保人因某种原因在保险期限未满时申请退保，经保险公司根据规定核定其已缴年限而支付给投保人的退保金额。通过“退保金”科目进行核算。【例l8】某人身险保户因移居国外而要求退保，经业务部门同意，按规定计算应退投保人退保金20000元，该投保人还预交6个月保费5000元。会计部门审核后，将预交保费和退保金一并退还给投保人，并以库存现金支付。3．保单红利支出的核算(1)“保单红利支出”科目，为损益类科目，核算保险公司按原保险合同约定支付给投保人的红利。期末余额转入“本年利润”，结转后，期末无余额。第三节人身保险业务的核算(2)“应付保单红利”科目，为负债类科目，核算保险公司按原保险合同约定应支付但尚未支付给投保人的红利。4．佣金支出的核算指保险公司向专门推销寿险营销业务的代理人支付佣金，金额不超过实收保费的5%。核算采用“手续费及佣金支出”科目，属于损益类。（三）人身保险准备金的核算1．人身保险准备金核算应设置的会计科目（1）“保险责任准备金”科目，核算保险公司原保险合同保险责任准备金，包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。◆非寿险保险事故发生的当期，应按保