生产经营决策案例分析

第六章短期决策分析学习目标：熟练掌握差别损益分析法、相关损益分析法和成本无差别点法在生产经营决策分析中的应用；重点掌握不同生产经营决策方案条件下的增量成本、机会成本、专属成本的内容与计量方法；了解成本加成定价法和利润无差别点法在定价决策中的应用；重、难点：1、短期经营决策必须考虑的因素2、亏损产品的决策3、新产品开发的品种决策4、半成品是否深加工的决策5、是否接受特殊价格追加订货的决策第一节决策分析概述（自主学习）一、决策与决策分析的含义决策是指在充分考虑各种可能的前提下，基于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决定的过程。决策分析是指对企业未来经营活动所面临的问题由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程(选优的过程）。二、决策分析必须遵循的原则：合法性、责任性、民主性、相对合理性、科学性、效益性三、决策分析的类型按决策本身的重要程度战略决策战术按决策条件的肯定程度确定型风险型不确定型按决策规划时期的长短短期长期按决策解决的问题内容：生产决策、定价、建设项目决策、新增固定资产、更新改造决策短期经营决策战略决策：关系企业未来发展方向、大政方针的全局性重大决策战术决策：为实现战略目标对日常经营活动采用的方法和手段的局部性决策确定型决策：各项被选方案的条件已知，结果确定风险型：条件已知但方案执行的结果可能有多个不确定型：条件有多种变动趋势且结果有多种可能短期决策：一年或一个营业周期内可以实现的长期决策：超过一年或一个营业周期才能实现第二节短期经营决策分析的相关概念一、短期决策分析的含义指决策结果只会影响或决定企业近期经营实践的方向、方法和策略，侧重从资金、成本、利润等方面对如何充分利用现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的决策二、短期经营决策分析的目标取得尽可能大的经济效益，判断决策优劣的标志是能否使企业在一年内获得更多的利润三、短期经营决策分析的类型和内容生产经营决策分析、定价决策分析生产经营决策分析：围绕一年内是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少展开。本书介绍：新产品开发的品种决策、亏损产品决策、是否转产、半成品是否深加工、联产品是否深加工、是否接受低价追加订货、零部件自制或外购的决策、生产工艺技术方案的决策。定价决策分析：围绕如何确定销售产品价格水平展开的决策。本书有：最优售价决策、目标价格决策、调价决策、价格弹性策略、新产品定价策略四、短期经营决策方案的设计：决策的实质是对决策对象分析并作出选择的过程。决策方案单一方案：只有一个决策方案。如：是否生产亏损产品。用“是”或“否”来回答多方案——互斥方案从所有备选方案中选出唯一的最优方案.如：生产设备购入还是租赁短期决策分析的设计前提：P164五、生产经营能力与相关业务量备选方案生产经营能力：一定时间和条件下，能够生产的各类产品产量或加工处理一定原材料的能力。包括最大生产经营能力——不追加投资的能力上限（理论）正常生产经营能力——计划生产经营能力追加生产经营能力——临时性租入、永久性购入剩余生产经营能力——绝对、相对暂时未被利用的生产潜力因临时转产而闲置的相关业务量：与特定决策方案相联系的产、销量。受决策影响或改变的，通过对相关收入和相关成本的影响也能影响决策方案的六、相关收入与相关成本1、相关收入——有关收入与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的必须充分考虑的收入。无论是否采用某决策均会发生的收入为无关收入。2、相关成本——有关成本与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的必须充分考虑的成本。无论是否采用某决策均会发生的成本为无关成本3、相关成本的内容：4、无关成本的内容：增量成本：某一决策方案的相关变动成本机会成本：决策中应由中选的最优方案负担的、放弃次优方案潜在收益而产生的损失。（得不到的利益）专属成本：能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。为弥补生产能力不足而需增加的投入（与共同成本相对）加工成本：对半成品进行深加工而追加发生的变动成本=单位加工成本*相关业务量可分成本：对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本=单位可分成本*相关业务量可避免成本：发生与否或发生多少均受决策影响的成本可延缓成本：暂缓开支对经营不产生重大不利影响沉没成本：由于过去决策引起并已实际支付过的成本共同成本：与专属成本对立，应由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本联合成本：未分离前的联产品生产过程中发生的应由所有联产品共同负担的成本。不可避免成本：与可避免成本相对立，与决策无关的注定要发生或客观已存在的未来成本，要保证支付不可延缓成本：与可延缓成本对立，若暂缓开支会对企业产生重大不利影响的成本，要及时支付第三节生产经营决策分析一、生产经营决策的方法(重点）1、单位资源贡献边际法以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标，它是正指标，即备选方案中该指标最大的方案中选。单位资源贡献边际=前提：生产只受到一项资源的约束，固定成本为无关成本缺点：到底可以多获多少利润不清楚。例题1：某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A、B两种产品。A品种的预计单价为200元/件，单位变动成本为160元，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。作出开发何种新产品的决策。解：A品种的单位贡献边际=200–160=40元/件B品种的单位贡献边际=100–70=30元/件开发A品种可获得的单位资源贡献边际=40/10=4元/千克开发B品种可获得的单位资源贡献边际=30/5=5元/千克（4元/千克）故：开发B更有利。例题2：某企业尚有一定闲置的设备台时，拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品种可以选择，pA=100，bA=60,单位产品台时消耗定额为2小时/件。此外，还需消耗甲材料，其单耗定额为5千克/件；pB=120，bB=40,单位产品台时消耗定额为8小时/件.甲材料的单耗定额为2千克/件。假定甲材料的供应不成问题。要求：用单位资源贡献边际法作出开发哪种产品的决策，说明理由。解：A品种的单位贡献边际=100-60=40元/件；cmB=80每台时的贡献边际=40/2=20元/小时=80/8=10单位甲材料贡献边际=40/5=8元/千克=80/2=40注：甲材料的资源不限制，只需要考虑设备资源的贡献边际。故选择A产品作为开发对象。2、贡献边际总额分析法以有关方案的贡献边际总额（Tcm）作为决策评价指标。也是正指标，即哪个方案指标大就是最优方案。例题3：仍以例1的资料，假定企业现有甲材料60000千克。计算：利用甲材料分别开发A、B两种产品的相关业务量。用贡献边际总额法作出开发哪种新品种的决策。解：开发A品种的相关业务量=60000/10=6000件开发B品种的相关业务量=60000/6=10000件开发A品种的贡献边际总额=（200–160）*6000=240000元开发B品种的贡献边际总额=（100–70）*10000=300000元故：开发B品种更有利。可见，结论与例1一致，但已知的前提条件有区别。注：有关方案的相关收入不能为0，且可以计算。3、差别损益分析法以差别损益作为评价方案取舍的标准，此法建立在正确确定相关收入和相关成本的基础上。只用于两个方案的比较要编制：差别损益分析表项目A方案B方案差异额（）相关收入RARBR=RA-RB相关成本CACBC=CA-CB差别损益P=R-C方案若P0，（收入的差异额成本的差异额）则A方案（排在前面的）为优；P0，B（后）方案优例题4：采用例3的资料，但假定开发过程中要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本为8000元、70000元。用差别损益分析法作出开发新品种的决策。差别损益分析表开发A品种开发B品种差异额相关收入200*6000=1200000100*10000=1000000+200000相关成本合计：增量成本专属成本968000160*6000=960000800077000070*10000=70000070000+198000方案项目差别损益+20000可见，开发A产品可多获20000元利润4、相关损益分析法以相关损益（各方案的相关收入-相关成本）P指标的大小作为决策评价指标。P越大说明获利能力越大。要编制相关损益分析表项目A方案B方案N方案相关收入RARBRN相关成本CACBCN相关损益PA=RA-CAPB=RB-CBPN方案是正指标，即相关损益大的那个方案中选，此法可以用在多方案的决策上。5、相关成本分析法在各备选方案的相关收入为0时，以相关成本最低的方案为最优方案。是相关损益法在相关收入为0时的特例。需编制相关损益分析表A方案B方案…N方案增量成本CA1CB1…CN1机会成本CA2CB2…CN2专属成本CA3CB3…CN3……………相关成本合计CACB…CN项目方案相关成本是负指标，越低的方案越优。6、成本无差别点法各备选方案的相关收入均=0，相关业务量不确定时，通过判断在不同水平的业务量与成本无差别点业务量之间的关系作出决策成本无差别点业务量=差两方案单位变动成本之差两方案相关固定成本之a1a2X业务量Y成本YA=a1+b1xYB=a2+b2x无差别点x0a1a2,b1b2x0=若业务量x0，A方案优；业务量x0，B方案优如左图示例题5：某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购，当采购量5000件时单价为8元，5000件时的采购单价为7元，若追加投入12000元的专属成本则该企业可以自己制造此部件，预计单位变动成本为5元。作出自制或外购的决策并说明理由。分析：不知道需用量，否则可以用相关成本法比较采购量不同单价不同，有两个成本无差别点存在。解：采购量不足5000时，设成本无差别点业务量为X则：12000+5X=8XX=4000件采购量超过5000时，设成本无差别点业务量为Y则：12000+5Y=7YY=6000件400050006000部件需要量外购自制外购自制生产经营决策案例分析：一、新产品开发的品种决策（重点）是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品种的决策。（互斥方案）1、不追加专属成本的品种决策方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法例题6：某企业拟开发一种新产品，有两个品种可供选择。A品种的单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，单位产品台时消耗定额为2小时/件，B品种的单价为120元/个，单位变动成本为40元/个，单位产品台时消耗定额为8小时/个。要求：用单位资源贡献边际分析法作出开发哪种品种的决策，并说明理由。解：开发A品种时可获得的单位资源贡献边际=（100-60）/2=20元/小时开发B品种时可获得的单位资源贡献边际=（120-40）/8=10元/小时因为2010所以开发A品种比开发B品种更有利。决策结论：应当开发A品种2、需要追加专属成本的品种决策采用差别损益或相关损益分析法。见例题4二、亏损产品决策（1）、亏损产品是否继续生产的决策（重点）亏损产品是指产品售价完全成本法下的成本,利润0的产品。备选方案为继续生产/停产的单一方案决策类型。1、相对剩余生产能力无法转移（若停产则设备闲置）根据本量利基本关系式：P=（p–b)x–a,若P0则有两种可能：pb(p–b)xa此时，只要(p–b)0，即单位贡献边际0就要继续生产反之则需停产。因为继续生产该产品，可以提供正的贡献边际，以补偿固定成本。（固定成本不会因停产而减少）继续生产可以使企业少损失。解：当年销售收入=利润+成本=-10000+110000=100000元变动成本=80*1000=800000元，则下年度的贡献边际为100000-80000=20000元0则继续生产对企业有利。可以使企业少损失20000元。例题7：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位变动成本为80元/件，亏损10000元，完全成本为110000元。若产