第4章股权取得日合并报表的编制

2019/12/18湖南理工学院经济与管理系1第4章股权取得日合并报表的编制第一节合并会计报表范围的确定（了解）第二节合并财务报表的编制原则与程序（掌握）第三节股权取得日合并报表的编制（掌握）一、同一控制下的企业合并吸收合并；控股合并二、非同一控制下企业合并●购买价格等于被合并企业可辨认净资产的公允价值●购买价格高于被合并企业可辨认净资产的公允价值●购买价格低于被合并企业可辨认净资产的公允价值2019/12/18湖南理工学院经济与管理系22、合并现金流量表合并资产负债表合并利润表合并现金流量表个别现金流量表A企业B企业C企业编制方式2019/12/18湖南理工学院经济与管理系33、合并所有者权益变动表是以母公司所有者权益变动表和属于合并范围内的子公司所有者权益变动表为基础编制的，反映母公司和子公司所形成的企业集团，在一定期间内所有者权益各组成部分当期增减变动情况的财务报表。2019/12/18湖南理工学院经济与管理系4三、我国合并报表的范围（一）合并财务报表的合并范围1、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权的子公司。（投资比例＞50%）但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。80%P公司S公司80%30%90%70%30%P公司S1公司S2公司S4公司S3公司2019/12/18湖南理工学院经济与管理系5[练习1]下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（）。A.甲公司，其80％表决权资本由Ｗ公司拥有B.乙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，50％表决权资本由甲公司拥有C.丙公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有D.丁公司，其30％表决权资本由Ｗ公司拥有，60％表决权资本由丙公司拥有E.戊公司，其70％表决权资本由甲公司拥有【答案】ABE【解析】A选项为直接控制，B选项为直接间接合计控制，E选项为间接控制2019/12/18湖南理工学院经济与管理系62、实质控制标准（投资比例≤50%）母公司拥有被投资单位半数或半数以下的表决权，如果满足下列条件之一的，视同母公司能够控制被投资单位。（1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权2019/12/18湖南理工学院经济与管理系7（三）不应纳入合并范围的被投资单位1、已宣告被清理整顿的原子公司2、已宣告破产的原子公司3、母公司不能控制的其他被投资单位合营企业、联营企业2019/12/18湖南理工学院经济与管理系8第二节合并财务报表的编制原则与程序一、合并财务报表的编制原则1、以单独报表为基础2、一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵消。3、重要性原则对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵消。2019/12/18湖南理工学院经济与管理系9二、编制合并财务报表的基础工作1、统一会计政策如果子公司采用的会计政策与母公司的不一致，应当按照母公司的会计政策对子公司的财务报表进行必要的调整，或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。2、统一会计期间如果子公司采用的会计期间与母公司的不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司的财务报表进行必要的调整，或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编制财务报表。3、调整子公司的个别财务报表（非同一控制下合并）根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额：借：固定资产存货等贷：资本公积2019/12/18湖南理工学院经济与管理系10三、合并报表的编制程序1、编制合并工作底稿。合并财务报表工作底稿单位：元……所有着权益变动表中的有关利润分配项目：……利润表项目：……资产负债表项目：贷借子公司母公司合并数抵消与调整分录合计数单独报表项目2019/12/18湖南理工学院经济与管理系112、将母、子公司个别报表上的数据过入合并工作底稿，进行加总，计算得出合计数。3、编制调整分录和抵消分录。第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日公允价值进行调整。（只有：非同一控制下要调）第二步：如果子公司所采用的会计政策、会计期间与母公司不一致，应调整子公司的个别财务报表。第三步：将子公司的长期股权投资调整为权益法。第四步：抵消集团内部所有的内部交易。2019/12/18湖南理工学院经济与管理系12在合并工作底稿中编制的调整和抵消分录，借记和贷记的均为财务报表项目，而不是具体的会计科目。（调表）如：子公司原材料增值1000元。调整分录为：4、计算合并财务报表各项目的合并金额。借：存货1000贷：资本公积1000特别注意2019/12/18湖南理工学院经济与管理系13一、同一控制下的企业合并1、应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。2、合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（一）同一控制下吸收合并B：结束旧账A：⑴记录所取得的资产和所承担的负债；⑵记录所支付的现金或其他非现金资产、发行的债券或增发的股份。第三节股权取得日合并报表的编制2019/12/18湖南理工学院经济与管理系14例2：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资现金700万元吸收合并B公司。B公司在合并后解散。合并前，A、B公司2008年6月30日的个别资产负债表如下：150220未分配利润50200盈余公积100480资本公积4001000股本4001000负债00长期股权投资9001500固定资产2001400流动资产B公司A公司个别报表项目2019/12/18湖南理工学院经济与管理系15第一步：2008年6月30日A企业会计分录：借：流动资产200固定资产900贷：负债400流动资产700借：资本公积200贷：盈余公积50未分配利润150第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。或者：借：流动资产—B200固定资产900资本公积200贷：负债400盈余公积50未分配利润150流动资产—A7002019/12/18湖南理工学院经济与管理系16A企业资产负债表2008年6月30日单位：元220＋150＝370未分配利润200＋50＝250盈余公积480－200＝280资本公积1000股本1000+400=1400负债0长期股权投资1500+900=2400固定资产1400－700+200=900流动资产金额项目2019/12/18湖南理工学院经济与管理系172、编制合并资产负债表时的抵销分录（1）借：股本/实收资本（子公司账面）资本公积（子公司账面）盈余公积（子公司账面）未分配利润（子公司账面）贷：长期股权投资（子公司股东权益×母公司持股比例）少数股东权益（子公司股东权益×少数股权比例）（二）同一控制下控股合并1、控制权取得日需要编制的合并财务报表合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表2019/12/18湖南理工学院经济与管理系18（2）同时，需要调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额借：资本公积（A＋B）贷：盈余公积（子公司账面×母公司持股比例＝A）未分配利润（子公司账面×母公司持股比例＝B）注意：仅以资本公积（资本溢价或股本溢价）冲减至零为限。2019/12/18湖南理工学院经济与管理系19合并前，A、B公司2008年6月30日的个别资产负债表如下：150220未分配利润50200盈余公积100480资本公积4001000股本4001000负债00长期股权投资9001500固定资产2001400流动资产B公司A公司个别报表项目例3：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资700万元控股合并B公司。合并后，B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。2019/12/18湖南理工学院经济与管理系20第一步：2008年6月30日确认长期股权投资第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。借：长期股权投资7000000贷：银行存款70000002019/12/18湖南理工学院经济与管理系21分录过账后A、B企业资产负债表2008年6月30日150220未分配利润50200盈余公积100480资本公积4001000股本4001000负债0700长期股权投资9001500固定资产200700流动资产B公司A公司个别报表项目2019/12/18湖南理工学院经济与管理系22第三步：A公司在合并日编制抵销分录，并过入合并工作底稿（1）借：股本400资本公积100盈余公积50未分配利润150贷：长期股权投资700（2）借：资本公积200贷：盈余公积50未分配利润1502019/12/18湖南理工学院经济与管理系23370（2）150（1）150150220未分配利润250（2）50（1）5050200盈余公积280（1）100（2）200100480资本公积1000（1）4004001000股本14004001000负债0（1）7000700长期股权投资24009001500固定资产900200700流动资产贷方借方B公司A公司合并金额调整与抵销分录个别报表项目2019/12/18湖南理工学院经济与管理系24例4：A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2008年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资560万元控股合并B公司。合并后，A公司拥有B公司80％的股权，B公司作为A公司的子公司继续进行经营活动。2019/12/18湖南理工学院经济与管理系25合并前，A、B公司2008年6月30日的个别资产负债表如下：150220未分配利润50200盈余公积100480资本公积4001000股本4001000负债00长期股权投资9001500固定资产2001400流动资产B公司A公司个别报表项目2019/12/18湖南理工学院经济与管理系26第一步：2008年6月30日确认长期股权投资第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。借：长期股权投资5600000贷：银行存款56000002019/12/18湖南理工学院经济与管理系27分录过账后，A、B企业资产负债表2008年6月30日150220未分配利润50200盈余公积100480资本公积4001000股本4001000负债0560长期股权投资9001500固定资产200840流动资产B公司A公司个别报表项目2019/12/18湖南理工学院经济与管理系28第三步，A公司在合并日编制的抵销分录（1）借：股本400资本公积100盈余公积50未分配利润150贷：长期股权投资560少数股东权益140（2）借：资本公积160贷：盈余公积40未分配利润120子公司股东权益×少数股权比例子公司账面×母公司持股比例2019/12/18湖南理工学院经济与管理系29A公司在合并日编制的合并工作底稿140（1）140少数股东权益340（2）120（1）150150220未分配利润240（2）40（1）5050200盈余公积320（1）100（2）160100480资本公积1000（1）4004001000股本14004001000负债0（1）5600560长期股权投资24009001500固定资产1040200840流动资产贷方借方B公司A公司合并金额调整与抵销分录个别报表项目2019/12/18湖南理工学院经济与管理系303、合并日合并利润表、合并现金流量表的编制（1）合并方在编制合并日的合并利润表、合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。例如，同一控制下的企业合并发生于2008年6月30日，合并方当日编