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第七章资源税法和土地增值税法2资源税法纳税义务人、税目税率计税依据与应纳税计算税收优惠和征收管理3一、资源税纳税人：在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。[要点1]进口不征资源税。出口也不退（免）已纳的资源税。[要点2]资源税在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售不再征收资源税。（单环节征税）第一节资源税纳税人、税目与税率4中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，征收矿区使用费，不征收资源税。独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。5【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）。A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.出口盐的外贸企业[答案]BC6二、资源税的税目（7大类）1.原油。指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气。指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。3.煤炭。指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。74.其他非金属矿原矿。指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿。6.有色金属矿原矿。7.盐。包括固体盐、液体盐。8【例题】下列各项中，属于资源税应税产品的有（）。A.石灰石B.煤矿瓦斯C.井矿盐D.进口原油[答案]AC[答案解析]石灰石属于“其他非金属矿原矿”税目。进口资源产品不缴资源税。9【多选】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税征税范围的有（）。A.原煤B.食用盐C.铁矿石D.天然原油【答案】ACD102.税率税率形式适用比例税率原油和天然气，税率为5%——10%。定额税率除原油和天然气以外的其他应税资源。11一、计税依据——从价计征与从量计征（一）从价计征：销售原油、天然气以销售额为计税依据。第二节计税依据与应纳税额的计算12某油田2013年1月开采原油1000吨，对外销售600吨，每吨不含税售价为5000元，开采原油过程中用于加热、修井使用原油50吨，已知原油适用的资源税税率为5%。则该油田当月应缴纳的资源税为（）元。A.30B.50C.150000D.250000【答案】C【解析】油田当月应缴纳的资源税=600×5000×5%=150000（元）13第二节计税依据与应纳税额的计算（二）从量计征1.开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2.开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。14特殊情况课税数量的确定方法（1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。15（3）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量资源税初级矿产品为课税对象16某钨矿企业2013年10月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售钨矿石原矿40000吨，以部分钨矿石原矿入选精矿9000吨，选矿比为40%。钨矿石适用的资源税税额为每吨0.6元。计算该企业10月份应缴纳资源税。应纳资源税=40000×0.6+9000/40%×0.6=37500（元）17【例题】某铜矿2013年9月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）A.资源税1.68万元B.资源税2.4万元C.增值税78万元D.增值税102万元[答案]BD[解析]应纳资源税=4000÷20%×1.2=24000（元）应纳增值税=1500×4000×17%=1020000（元）18（5）盐：A.纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；B.纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。19【例题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（）资源税。A.36万元B.61万元C.25万元D.31万元[答案]D[答案解析]应纳资源税=12000×30－10000×5=310000（元）20二、资源税应纳税额的计算计税方法计算公式适用范围从量定额征收课税数量×单位税额普遍适用从价定率征收销售额×比例税率开采原油天然气21山东某油田为增值税一般纳税人，2013年1月生产原油20万吨，当月销售19.5万吨，取得不含税销售额80000万元；加热、修井用0.5万吨；开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，取得不含税销售额2250万元；待售100万立方米。已知原油、天然气适用税率均为5%。计算销售该油田应缴纳的资源税和增值税。22[答案]资源税=80000×5%+2250×5%=4112.5（万元）增值税=80000×17%+2250×13%=13892.5（万）某煤矿企业为增值税一般纳税人，2013年7月发生下列业务：（1）销售自行开采的原煤1000吨，取得不含税销售额20万元。（2）在开采原煤的过程中，伴采天然气，销售伴采的天然气1500千立方米，取得不含税销售额20万。（3）以开采的原煤加工选煤1000吨，并于当月全部销售，取得不含税销售额5万元。已知：原煤资源税税额3元/吨，天然气资源税税率为5%，煤炭综合回收率为40%。计算该企业当月应缴纳的资源税和增值税。24资源税=1000×3+1000/40%×3=10500元增值税=20×17%+20×13%+5×17%=6.85万元25（1）以初级矿产品作为课税对象。（2）与增值税之间的关系：①征税范围不一样②环节不一样③和价格的关系不一样④计税方法不一样应税矿产品要交增值税，按价格交；资源税（只对初级矿产品），按数量或价格交26第三节税收优惠和征收管理一、减免税项目（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。（三）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按10元/吨；液体盐资源税暂减按2元/吨。（五）对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征资源税。二、出口应税产品不退（免）资源税27三、纳税义务发生时间（同增值税）1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。28五、纳税地点开采或生产所在地主管税务机关包括3个概念：开采地、生产地、收购地。1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。29本节总结1.掌握资源税的税目（七个）和纳税人2.掌握资源税的计税依据的规定3.掌握应纳税额的计算（从量、从价）4.税收优惠