第8讲工程项目施工成本考核及工程项目施工成本审计

1第八讲工程项目施工成本考核及工程项目施工成本审计PPT1各位，大家好！现在我们讲解第八讲，这一讲的主要内容是第十章工程项目施工成本考核及成本审计工程项目成本考核和成本审计是施工企业定期考查、审核项目各项管理目标和成本计划指标的完成结果。其作用体现在两个方面：一是评价项目业绩，促使各责任部门对所控制的成本承担责任，并借以控制和降低各种产品的生产成本，及时修正管理中的偏差。二是为项目部绩效考核、员工岗位绩效考核以及企业落实激励机制提供依据。工程项目成本考核和成本审计都属于管理监督范畴，两者既有区别也有关联，故将两章内容合并介绍。PPT2第一部分、工程项目施工成本考核项目绩效考核分为管理考核和经济效益考核两部分，两者密切关联，通过管理考核可以反映出项目综合管理能力，也是确认其效益实现的一个保障。项目成本考核是个综合性很强的工作，成本考核要和其它专业管理考核相结合，进而考察项目管理和经济总成效。管理考核主要包括质量考核、生产履约考核、技术方案与节约措施实施情况考核、安全生产考核、材料物资与能源节约考核、劳动工资考核、机械利用率考核等。本教材重点阐述的是经济效益考核即成本考核。但是作为施工企业，二者相辅相成，应当制定详细的管理考核办法并分系统落实，管理考核区别于成本考核，应按月度、季度等时间节点进行考核。这里还要重点强调的是，无论哪种考核，都应与企业薪酬考核，企业在制定薪酬制度时，应拿出一部分用于考核的应用，否则会失去考核的制约与激励作用。成本考核对象可划分为两个类别，一类对项目整体运营结果的考核即对组织的绩效考核，二类对成本控制岗位的考核，即对岗位的绩效考核。PPT3一、工程项目成本考核流程及考核内容1、工程项目成本考核流程分为7个步骤。一是企业与项目部签订内部责任书并下达各项指标，二是企业制定考核计划，三是下达考核通知，四是考核实施，这步是考核的核心部分，五是考核结果汇总，六是下达考核结论，七是考核结果应用，这步是确保考核工作能够发挥其作用的关键所在。2、企业对项目成本考核的要求（1）项目考核时间的划分：企业对项目部绩效考核通常分为五个阶段：一是准备工作完成阶段；二是正负零施工完成阶段；三是结构施工完成阶段；四是项目竣工交付考核；五是特殊考核；六是结算审计。在实际工作中，受市场不规范等因素的影响，部分工程竣工后很长时间一些项目才能结算，项目可能已经解体，最终结算后的考核以内部审计为准。（2）企业应制定《项目考核办法》：施工企业应制定《项目考核办法》，规范项目考核流程、方法和考核结果与项目部的奖金及人员绩效考核挂钩等相关内容。在文件中应重点规定企业管理层和管理部门的考核职责与内容，为了不使考核工作流于形式，考核工作的组织人，应是施工企业的领导层，建立一个强有力的考核小组是项目考核的重要前提。3、成本考核的的内容企业建立的项目成本考核制度，除包括考核目的、时间、范围、对象、方式、依据、指标、组织领导、评价与奖惩原则等内容外，应以项目成本降低额和项目成本降低率作为成本考核的主要指2标。同时要明确发现偏离目标时应采取的改进措施。PPT4考核项目成本应注意的几个方面：一是考核项目成本核算采用的方法是否符合国家企业规定，考核降低成本是否真实可靠。重点检查考核核算口径的合规性。实际成本的核算是否划清了成本内与成本外的界限、本项目内与本项目外的界限、不同参与单位之间的界限、不同报告期之间的界限。与成本核算紧密相关的材料采购与消耗，往来结算，建设单位垫付款，待摊费与预提费等事项的处理是否符合财务会计制度规定。二是考核工程项目的经济效益，包括成本、费用、利润目标的实现情况以及降低额、降低率是否按成本计划实现。三是考核的对象可按项目进展程度而定。在项目进行中，可以考核某一阶段或某一期间的成本，也可以某一个单项或子项目成本。PPT5二、岗位成本考核及单项成本考核，即对岗位成本控制的考核项目施工成本责任总额一经确定，仅仅是项目施工成本控制的开始。只有把总的控制指标通过一定的方法和手段分解到每个管理岗位，并通过风险抵押金和严格的奖罚措施，使项目总成本指标分解若干个分项指标，把项目经理一个人的压力变为群体压力，才能实现项目施工成本的分层控制和把握。因此，项目岗位成本考核是项目施工成本控制的基础。1、岗位成本考核的前提是对单项成本的考核与划分，首先要对单项成本的控制划分到责任人。这里具体举一个关于钢筋成本管控的例子，对钢筋成本的控制可以分为5个方面，每个方面都有相应的责任人。企业应针对分解后的职责划分相应责任，分别制定不同岗位考核制度，例如上述对钢筋工长对现场使用钢筋量损耗的控制，可以下达损耗率不能高于翻样的损耗率等详细的岗位成本控制规定。PPT62、成本项目主要分为：人工费、专业分包、材料费、机械费、现场经费等，应分别对应相应的管理岗位制定岗位考核办法，项目部的管理岗位考核范围主要包括：1、项目经理2、成本核算员责任人钢筋翻样员1、确认钢筋中标抽量与翻样的量差；考核翻样准确性。3、验收环节成本控制。考核是否严格执行了验收保管制度和合同价格、质量要求等。责任人材料部门4、发料环节成本控制。考核是否严格执行发料制度，现场管理是否最大程度降低损耗。责任人材料部门（领料）钢筋工长（损耗）5、结算环节成本控制。如钢筋单价合同约定可按采购价调整，应考核商务部门是否及时编制洽商并掌握采购价格。2、采购环节成本控制。考核是否进行了市场询价和货比三家的招标形式取得最优价。格。责任人材料部门责任人预算部门33、预算员4、统计人员5、材料核算员6、劳资员7、机械管理员8、技术管理员9、施工员。这其中在项目成本管理中容易忽视的是施工员层面，而施工员（工长）的对成本的管控是最基础的管理，部分施工企业设定的是综合管理工长，但是其成本控制职责也应明确。（1）施工员按工种的管理可划分如下：1、钢筋翻样、钢筋工长：重点是钢筋量的控制、钢筋损耗的控制；2、木工工长：模板的损耗、领用、参与方案的优化等等；3、架子工：架子管的损耗；4、混凝土：方量的计量、现场非按图纸结算的，如地面硬化等混凝土的计量等；5、施工准备：机械进出场、停工等台班的计量；（2）施工员按主要成本控制内容划分如下：1、对于劳务用工的成本控制：洽商变更用工和零工派工等合同外用工发生的成本，应考核施工员是否合理的派工，是否及时和技术部门、劳资部门、商务部门进行了沟通；2、对于材料物资的成本控制：对于材料采购计划的编制、翻样的计算、现场领料的管理、现场材料损耗的控制等方面，应考核施工员是否按规定编制计量、提料并有相关的记录，在施工现场能够进行全面的管控，减少损耗。3、项目岗位成本考核指标的落实项目可依据成本计划测定各管理岗位的成本考核指标后，由项目经理与岗位责任人签订岗位成本考核指标，便于考核工作的落实。PPT7三、项目经济效益考核表根据成本效益考核的内容，针对每一个成本项应编制考核用表，最终构成工程项目总的成本效益情况表，考核表单原则上应按职能分工加以设置。这里所说的主控部门是指主责部门，但任何一项成本核算、考核工作都会涉及到相关部门及系统，因此考核工作是一项跨工种、多部门、多系统配合完成的工作。1、建立相关考核表单，确认系统部门职责和关联职责。考核用表可以从职责与类别上划分，可以建立为16张考核表单。具体表样可参见教材内容，这16张报表也可应用于成本分析。每一张表单都会涉及到不同的部门，首先应明确主控与关联部门的职责，才能真实反映单项成本的状况。比如：对周转材料的考核，材料物资部门肯定是主控部门，但是对应的收入情况、模架方案的执行情况、现场安保的管理情况、安全文施资产（如可周转使用的洞口防护架子等）的管控情况等，就要涉及到预算、技术、保安、安全等部门提供相关的数据或管控效果分析，各施工企业应根据实际情况确认关联部门。PPT82、成本考核是一项全方位、需各部门配合、综合的考核工作。项目的总成本来自各单项成本的汇总，但是不能把成本割裂开进行分析考核，施工企业管理层和项目经理应站在项目整体情况进行成本考核。考核表单体实质上体现的是项目成本管理的关系。首先我们要弄懂《工程项目经济效益考核表表间关系》，整体看分为三个部分，一是项目基本情况，二是反映自开工到本期阶段性成果成本报表，三是项目资金情况，这其中，、最重要是表2《工程成本表》，它的数据构成来自相关单项成本的考核分析结果。表3到到表14反映的是一个从项目对甲方的收入开始到成本归集的收支整体流程，这里具体不再表述，可以参见教材的相关内容。4PPT93、成本考核表单体现的是三算对比的考核思路。这里举《材料耗用收支分析表》为例，其他表单以此类推。（1）各项材料成本考核分析体现的是产值收入、预控成本、实际成本的三算比对。（2）对大宗物资应进行量、价的两方面的对比分析。（3）物资类别的划分应与成本科目的划分和采购合同签订的情况等相结合。PPT10第二部分工程项目施工审计PPT11一、工程项目施工审计的概念与项目成本考核的区别工程项目施工审计是指对工程从中标开始、组织施工、竣工结算全过程的经济活动进行审计，并对其最终绩效进行评价，同时延伸对项目的管理活动、风险管控进行审计。主要包括两个方面内容：效益审计和管理审计，具体可以划分为收支审计、内控制度审计、流程审计、经济责任审计、离任审计等内容。具体审计方法可以从构成经济效益的各因素、各环节入手，采用分析、对比、观察、询问等多种审计方法对施工项目全过程的经济活动进行合法性、合规性、效益性等方面审查，以达到提高项目综合管理水平、实现预期经济效益为目的的管理活动。工程项目内部审计和项目考核二者都是对项目管控的重要手段，从理论上讲，审计结果和项目考核结论应一致，但结果往往有所不同，工程内部审计和项目成本考核应并行。与成本考核的区别实际也就是工程项目内审发挥的作用。1、从企业内部管理主体上讲，考核更多是管理系统对自己所属对口管理的部门进行考核，作为上下级关系的管理者有时会掩盖一些问题。审计部门可以作为企业内部管理相对独立的第三方进行鉴证。2、审计可以采用抽查、复核、取证等多种方法融会贯通的深入管理的各方面进行审核，不仅仅是为了运营结果而审计评价，更多的是要对企业制度的执行情况、制度的完整性进行复核。审计应对企业存在的长期风险加以反映。3、审计工作全面接触项目管理的各个业务系统，对于相关业务系统之间的管理交圈问题可以做到较好的衔接。PPT12二、施工企业应建立相对独立、高素质的内审部门，从财务收支审计过渡到全方位的管理审计。1、建立相对独立的内部审计机构企业内审相对于国家审计、社会审计的审计独立性相对较弱，建立隶属于董事会、或总经理负责的审计机构是保障审计职能有效开展的前提。单纯的财务收支审计较难全面反映工程的状况，建立独立于财务部门之外，配备有多专业人才的审计机构是有效的开展审计工作的基础。2、组建工程项目审计部门需要配备高素质的商务、财务人员效益审计是工程项目审计的基本职能，配备高素质的商务、财务审计员是人员构成的基础。其他相关业务（如质量、安全、技术等的专项审计）可以充分的发挥企业内审的优势，采用借调企业内部相关系统或部门的专家共同参与等方式补充专业审计能力的不足。如对因工程质量问题造成损失的专项审计、对施工技术方案优化带来效益等专项审计都可以采用上述方法。审计人员应配备来自业务系统具有实践经验、高素质的人员，才能发现问题、找到风险点，配备不了解企业管理制度流程、没有从事过具体业务工作的人员无助于审计工作的开展。3、审计部门职能今后发展的方向。工程项目内部审计与政府与社会的外部审计最大的区别是内审人员在实施审计时，可以采用边审计、边建议、边改进的审计方式，充分借调企业内部管理力量进行审计，从构成经济效益的各项因素、各个环节入手，对施工项目全过程的经济活动进行合规性、合法性、效益性、效果性进行审查。今后随着建安施工企业的内审职能逐步完善，内部审计职能会逐步转变为内控管理审核、经济5审计并重的企业内控部门。4、财务收支审计、成本效益审计、工程管理审计的关系与区别：财务审计更多的是对财务核算的合规、合法、真实性进行审计，如发票真伪、会计准则的执