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高级财务会计课程实训实训一企业合并会计方法的选择成员：戴荷琼12141604应叶青12141620章波英12141623孙欢杨121416291、根据提供的资料，按照国际惯例分析渤海公司与黄海公司进行换股合并所采用的会计处理方法，并陈述判断依据判断一个企业合并是采用购买法或权益结合法的标准，购买法有5个标准，权益结合法有6个标准。它们最大的不同在于对合并事项中的费用，商誉的确认，计价基础，对被合并方的留存收益和当期收益的会计处理上，本例中主要是通过下列几点来判断：（1）控股合并采用购买法时，被并方净资产的公允价值低于合并方付出对价的差额应记录在“合并资产负债表”中“商誉”项目，而权益权益结合法账面上不确认商誉。黄海公司被合并部分净资产的公允价值为3870000（4300000*90%）元，渤海公司支付了4800000（600000*8）元进行换股合并，若是采用购买法处理，则合并资产负债表中，商誉项目为930000（4800000-3870000）元，而本例合并资产负债表中所列示的商誉为0,所以不符合购买法特征。（2）在对被合并方的留存收益和当期收益上的处理上，合并报表中的留存收益和当期收益项目是合并方与被合并方的留存收益和当期收益的简单相加，从这看，该企业合并采用的是权益结合法。（3）购买法按照购买日公允价值计价，权益结合法则按照账面价值计价。对黄海公司长期股权投资的账面价值为333万元等于其所取得的黄海公司净资产的账面价值333万元（370*0.9）由此可以判断，换股合并时，渤海公司对黄海公司的长期股权投资以账面价值为基础入账，所以使用的是权益结合法。所以我们小组认为渤海公司与黄海公司进行换股合并所采用的会计处理方法为权益结合法。4、分别指出不同企业合并会计处理方法（包括国际惯例和我国企业合并会计方法）对合并财务报表的影响：购买法与权益结合法会计处理的差异比较比较项目购买法权益结合法合并双方的会计政策是否调整一致不需要需要调整所并入的可辨认资产的计价基础公允价值账面价值是否确认商誉确认不确认被合并方合并前的当期利润是否包含在存续公司利润中不包含包含被合并方的留存收益是否包含在存续公司留存收益中不包含包含被合并方以前年度的净利润是否包含在以前年度比较报表中不包含包含法律咨询费、会计审计费用等其他直接费用购买成本当期费用（一）对合并当年的影响黄海公司2010年12月31日留存收益中有800000元是2010年度实现的净收益，那么在权益结合法下，黄海公司（被合并方）2010年度的净利润720000元并入渤海公司（合并方）的收益表，从而增加合并方本年的净收益。而购买法仅仅将合并日后被合并方所实现的收益纳入实施合并企业的收益表，因而只要合并不是发生在年初，且被合并企业在合并当年初至合并日产生的净收益大于合并直接费用，合并方在合并当年按权益结合法处理所得的净收益数总大于按购买法处理的结果。由于通货膨胀的影响，企业某些资产的现行公允价值一般大于其账面价值，所以，在权益结合法下合并方仅仅在合并当年通过将并入资产按现行公允价值变现，便可增加合并当年的收益。（二）对合并以后年度的影响权益结合法按原来的账面价值计入并入的资产和负债，而且不确认商誉。购买法则相反，要按并入资产，负债的公允价值记账，而且要确认商誉。所以，在合并以后年度，按权益结合法计入的并入资产摊销的成本（费用）要较购买法小，相反收益则要大，差额为各项可辨认净资产的公允价值与账面价值的差异，以及商誉的减值。本例中，存货——甲材料的公允价值大于账面价值20000，因而在合并后第一年，权益结合法下的收益大于20000元。另外，固定资产——乙设备尚可使用20年，按平均年限法折旧，则按权益结合法处理所得的折旧费用小于购买法下的折旧费用10000（200000/20）元。无形资产——丙专利尚可使用5年，直线法摊销，采用权益结合法处理的摊销费用小于购买法下的摊销费用60000（300000/5）元。当辨认净资产的公允价值大于账面价值时，在权益结合法，收益较高，所有者权益（净资产）较低，所有者权益回报率较高。此外，在权益结合法下，被合并方的留存收益应转入合并方的留存收益，在吸收合并的情况下，可用来向股东发放股利；在购买法下，被合并方的留存收益不能并入，仅仅调整股本溢价。综上所述，当被合并方有较好的盈利能力，且整体价值远高于其可辨认净资产账面价值时，权益结合法对合并方的财务报表产生了有力的影响，它避免了较高的资产折旧基础和商誉的出现，合并以后各期的收益相比购买法下的收益要高。5、阐述目前我国企业合并会计处理方法存在的问题及建议：一、权益结合法存在的问题1、通过实施企业合并虚增利润，制造假象。采用权益结合法，企业的合并利润表中将包括整个会计期间企业合并前的利润，而不仅仅包括企业合并后实现的利润。这样就会给企业操纵利润留下可趁之机。企业可能合并经营业绩较好的企业，以实现美化自身的需要。企业将这些经营业绩较好的企业的当年利润纳入合并报表中，会给报表使用者造成企业业绩超群的错误信息。2、合并后通过出售增值资产操纵利润。由于权益结合法对被合并方的资产、负债、净资产等要素按账面价值进行记录，若被合并方的资产实际已经增值，但根据准则规定不必在报表中反映出来，则主并企业可以在合并后出售这些资产，瞬间实现收益，达到利润操纵的目的。二、购买法存在的问题1、公允价值难以确定。在我国，众多要素要想在资本市场上找到可供观察的交易价格实属不易，也正是我国公允价值计量的难处所在。因此这种计量模式无法大范围推广。除此之外，在企业合并行为上，其影响因素错综复杂，各企业很难达成一致的市场价格。因此为企业通过购买法操纵利润提供了可行之路。购买法企业可以利用到评估所支付的对价资产的公允价值这一时机，将对价资产的公允价值和账面价值的差额直接计入当期损益，以此提升企业利润。另外，利用公允价值在操作上的缺陷，购买企业还可低估被购方企业资产，同时高估其负债，并在合并后处置这些资产和负债，从而达到调节利润的目的。2、合并商誉的确定及其减值测试存在缺陷。合并商誉及购买价格与被并企业净资产公允价值之间的差额。虽然购买价格可直接确定，但被并企业净资产公允价值的不甚准确还是会造成商誉的金额未必准确。且新会计准则规定每个会计年度对商誉进行减值测试。即使商誉价值能准确计量，但考虑商誉价值的较大的波动性，另外无论是企业内部的会计师还是审计部门的独立审计师或会计行业监管层，都无法对资产的价值做出准确的测试。若企业通过调整商誉来操纵利润，会计信息使用者则无法掌握商誉的增值情况，则商誉减值测试极有可能导致会计信息失真。三、对我国企业合并会计方法的建议目前，我国企业合并会计处理方法是购买法和权益联合法并存的，比较符合我国的现状。但是考虑到国际的发展潮流，购买法将逐渐成为我国企业合并会计方法的主体。因此，我们应该注意以下几个问题。1.努力培育完善的市场。在目前的情况下，购买法和权益结合法并存是因为存在客观限制，但购买法毕竟是未来的大趋势。因此，应未雨绸缪，完善现代市场经济体制、完善评估机构体系，为购买法的实施创造良好的市场环境，提高公允价值的认可程度。2.结合我国具体情况，确保合并会计方法易于理解和操作。除合并会计方法本身的质量外，更重要的是结合我国国情，确保合并会计方法易于为广大的会计人员及其相关人员所理解和操作。我国的会计人员数量多，但总体素质不高。因此，在现阶段我们一方面对于合并具体会计方法的制定不宜太复杂；另一方面应当通过教育、培训、交流、自我提高等多种方式，努力提高会计人员的业务素质，为我国会计的国际趋同打下坚实的基础。3.完善、健全相关机构，保证购买和权益联合的质量。企业合并需要许多相关部门的配合，比如证券监管部门、产权交易市场、会计及资产评估事务所、投资银行等，会计上购买和权益联合方法的良好实施，应当有完善的制度作保证。因此，我国政府应加紧完善产权交易制度和资产评估方法等，积极引导投资银行参与企业合并，加强证券监管部门的监督力度，只有这样才能保证企业合并的准则不被滥用。