第20章事业单位净资产的核算

第20章事业单位净资产的核算本账主要内容事业基金净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。前三者属于基金类净资产，后两者属于结转结余类净资产。专用基金非财政补助结转结余财政补助结转结余非流动资产基金第一节净资产的概述事业单位的基金是指事业单位按规定设置的有专门用途的净资产。主要包括●事业基金●非流动资产基金●专用基金■基金类净资产■结转和结余类净资产结转和结余简称结转（余），是指事业单位一定期间收入与支出相抵后的余额。主要包括;●财政补助结转●财政补助结余●非财政补助结转、●事业结余、●经营结余●非财政补助结余分配按后续的使用要求的不同，结转（余）资金分为结转资金和结余资金。●结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金；●结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。根据后续使用要求及性质的不同，结转（余）资金分为不同的种类。◆结转资金和结余资金◆财政补助结转（余）和非财政补助结转（余）●财政补助结转（余）财政补助结转（余）是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金，包括财政补助结转和财政补助结余。（1）财政补助结转，是需要结转到下一年度按原用途继续使用的财政补助资金。根据部门预算管理的要求，财政补助结转分为基本支出结转和项目支出结转。基本支出结转是财政基本补助收入与财政基本补助支出相抵后的差额，项目支出结转是财政项目补助收入与财政项目补助支出相抵后的差额。财政补助结转资金一般结转下一年度继续使用，或按照同级财政部门的规定处理。（2）财政补助结余，是已经完成预算工作目标的项目当年剩余的财政补助资金。因为基本经费收支差额按规定结转次年继续使用，全部列入财政补助结转项目中，所以财政补助结余即是项目支出结余。财政补助结余资金不结转到下年继续使用，应统筹用于编制以后年度部门预算，或按规定上缴或注销。●非财政补助结转（余）非财政补助结转（余）是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额，包括非财政补助结转和非财政补助结余。（1）非财政补助结转，是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。非财政补助结转资金按照规定结转下一年度继续使用。（2）非财政补助结余，是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。非财政补助结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分转为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额。非财政补助结余包括事业结余和经营结余。事业结余是指事业单位开展专业业务活动取得的收入与发生的支出之间的差额。经营结余是指事业单位开展非独立核算经营业务活动取得的收入与发生的支出之间的差额。第二节事业基金●以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借：长期投资贷：银行存款同时，按照投资成本金额，借：事业基金贷：非流动资产基金—长期投资■以货币资金对外长期投资形成的事业基金第二节事业基金●对外转让或到期收回长期债券投资本息：借：银行存款（实际收到的金额）其他收入—投资收益（差额）贷：长期投资（收回长期投资的成本）其他收入—投资收益差额同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金■对外转让或到期收回长期债券投资本息形成的事业基金第二节事业基金●对外转让或到期收回长期债券投资本息：借：银行存款（实际收到的金额）其他收入—投资收益（差额）贷：长期投资（收回长期投资的成本）其他收入—投资收益差额同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金■对外转让或到期收回长期债券投资本息形成的事业基金第二节事业基金年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金，借记或贷记：非财政补助结余分配贷记或借记：事业基金■年末结转“非财政补助结余分配”余额形成的事业基金年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金，借：非财政补助结转—××项目贷：事业基金■已完工项目非财政补助专项结余形成的事业基金第三节非流动资产基金非流动资产基金——长期投资、在建工程、固定资产、无形资产■非流动资产基金核算的账户■非流动资产基金的核算取得相关资产或发生相关支出时，借：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产贷：非流动资产基金同时或待以后发生相关支出时，借：事业支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款◆非流动资产基金增加的核算按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借：长期投资贷：非流动资产基金（长期投资），按发生的相关税费，借：其他支出贷：银行存款◆非流动资产基金减少的核算●固定资产折旧、无形资产摊销冲减非流动资产基金的核算借：非流动资产基金——固定资产、无形资产贷：累计折旧、累计摊销●以固定资产、无形资产对外投资时冲销该资产对应的非流动资产基金的核算同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基金，借：非流动资产基金（固定资产、无形资产），累计折旧、累计摊销（已提折旧、摊销）贷：固定资产、无形资产（账面余额）●出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产冲销该资产对应的非流动资产基金的核算借：待处置资产损溢、累计折旧”（处置固定资产）或“累计摊销”（处置无形资产）贷：长期投资、固定资产、无形资产等实际处置时：借：非流动资产基金（有关资产明细科目）贷：待处置资产损溢第四节专用基金◆专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的专门用途的资金。主要包括：●修购基金●职工福利基金■专用基金的概念及其管理要求◆专用基金是具有专门用途的基金，事业单位应加强专用基金的管理。专用基金的管理应遵循的原则：●先提后用●专设账户●专款专用■专用基金的核算◆专用基金的提取●提取修购基金。按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金。事业单位提取修购基金时，借：事业支出或经营支出贷：专用基金——修购基金●提取职工福利基金。年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取金额，借：非财政补助结余分配贷：专用基金——职工福利基金●提取、设置其他专用基金。若有按规定提取的其他专用基金，按照提取金额，借：有关支出科目或非财政补助结余分配，贷：专用基金若有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借：银行存款贷：专用基金按规定使用专用基金时：借：专用基金贷：银行存款使用专用基金形成固定资产的，还应：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产◆专用基金使用■财政补助结转账户设置：财政补助结转——基本支出结转——人员经费——日常公用经费——项目支出结转——具体项目第五节财政补助结转与结余◆账务处理●期末，将财政补助收入本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借：财政补助收入——基本支出——项目支出贷：财政补助结转——基本支出结转——项目支出结转将事业支出（财政补助支出）”本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借：财政补助结转——基本支出结转——项目支出结转贷：事业支出—财政补助支出——基本支出——项目支出（1）●年末，完成上述结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借：财政补助结转—项目支出结转—(××项目）贷：财政补助结余或借：财政补助结余贷：财政补助结转—项目支出结转—（××项目）（2）●按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度时，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借：财政补助结转贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，作相反会计分录。（3）■财政补助结余财政补助结余——用于核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。本账户贷方反映滚存财政补助项目支出结余资金的增加数；借方反映其减少数；期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。本账户应按照《政府收支分类科目》中的“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。◆账户设置◆账务处理●年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。借：财政补助结转—项目支出结转—(XX项目）贷：财政补助结余或借：财政补助结余贷：财政补助结转—项目支出结转—（XX项目)（1）●按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借：财政补助结转贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，作相反会计分录。（2）第六节非财政补助结转与结余非财政补助结转——用来核算除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。本账户贷方反映滚存的且须按规定用途使用的非财政补助各专项资金的收支剩余的增加数；借方反映其减少数；本账户期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。本账户应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。■非财政补助结转◆非财政补助结转核算使用的主要账户●期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转本科目，借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入（科目下各专项资金收入明细科目）贷：非财政补助结转将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借：非财政补助结转贷：事业支出—项目支出（非财政专项资金支出）、其他支出（非财政专项资金支出）科目下各专项资金支出明细科目◆非财政补助结转的主要账务处理（1）●年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借：非财政补助结转—××项目贷：银行存款留归本单位使用的，借：非财政补助结转—××项目贷：事业基金（2）事业结余是指事业单位一点期间除除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。◆事业结余“事业结余”账户——贷方反映事业结余的增加数；借方反映其减少数；期末余额一般在贷方，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；如果期末余额在借方，则反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末将“事业结余”科目余额转入“非财政补助结余分配”科目。结账后，本科目应无余额。账户设置■非财政补助结余借：事业收入（非专项资金收入）上级补助收入（非专项资金收入）附属单位上缴收入（非专项资金收入）其他收入（非专项资金收入）贷：事业结余账务处理●期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入“事业结余”科目贷方时：事业结余的账务处理主要有三个环节：（1）●期末，将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入“事业结余”科目借方时：借：事业结余贷：事业支出—基本支出（其他资金支出）项目支出（其他资金支出）其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目对附属单位补助支出上缴上级支出●年末，完成上述结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记：事业结余贷记或借记：非财政补助结余分配经营结余是指事业单位一定期间各项经营活动收入减去各项经营活动支出后的余额。◆经营结余事业单位各项经营活动收入不足以抵补各项经营活动支出的数额，为事业单位的经营亏损。事业单位的经营亏损应当用以后期间的经营结余进行弥补，不可用事业结余进行弥补。事业单位的经营结余应当与事业结余分别核算，不能混淆。含义●设置“经营结余”总账科目——核算本单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。本账户贷方反映从经营收入账户转入数；借方反映从经营支出账户转入数以及年末结转至“非财政补助结余分配”数；本账户