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第七节无形资产无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。商誉不属于无形资产一、无形资产的定义与特征1.专利权：指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。专利权的主体是依据专利法被授予专利权的个人或单位，专利权的客体是受专利法保护的专利范围。2.非专利技术：指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济利益的各种技术和诀窍。3.商标权、著作权、特许权、土地使用权等。二、无形资产的内容（1）商标权：商标权是指企业专门在某种指定的产品和商品中使用特定的名称、图案、标记的权利。根据我国商标法的规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，商标注册人享有商标专用，受法律保护。我国商标法规定，商标权的有效期限为10年，期满前可以继续申请延长注册期。（2）著作权：是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权可以转让、出售或者赠与。著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。（3）特许权：特许权也称为专有权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。（4）土地使用权：土地使用权可以通过行政划拨、外购和投资者投资取得。作为投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权作为投资性房地产和固定资产核算；以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入的土地使用权作为无形资产核算。三、无形资产的核算为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。累计摊销计提的无形资产摊销处置无形资产转出的累计摊销无形资产的累计摊销额1、外购无形资产无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（一）无形资产的取得【例1—103】甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900000元，以银行存款支付。甲公司应作如下会计处理：借：无形资产——非专利技术品900000贷：银行存款9000002、自行研究开发无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转人“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的计入无形资产不符合资本化条件的计入当期损益【例1—104】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段02008年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应作如下会计处理：（1）2008年发生的研发支出：借：研发支出——费用化支出2000000贷：银行存款等2000000（2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用2000000贷：研发支出——费用化支出2000000（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出——资本化支出300000贷：银行存款等300000（4）2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产300000贷：研发支出——资本化支出300000【例题106·判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（）（2010年）【答案】×【解析】研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，不应计入无形资产成本。【例题107·单选题】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。(2008年)A.0B.150C.650D.800【答案】C【解析】只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。因研发活动尚未完成，所以符合资本化条件的金额150万元不影响利润总额。（二）、无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。应摊销金额:使用寿命有限的无形资产：账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备使用寿命不确定的无形资产：账面价值＝实际成本－减值准备无形资产应摊销金额：是指其成本扣除预计残值后的金额。【例1—105】甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40000（4800000÷10÷12）元。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：借：管理费用40000贷：累计摊销40000【例1—106】2008年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30000（3600000÷10÷12）元。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：借：其他业务成本30000贷：累计摊销30000【例题109·判断题】企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（）【答案】×【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。【例题110·单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销B.使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按10年摊销C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式D.无形资产的摊销方法只有直线法【答案】C【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。【例题111·单选题】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元，2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等90万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为（）万元。A.55B.69C.80D.96【答案】B【解析】该项专利权的入账价值=600+90=690(万元)，应按照10年期限摊销，2011年度应摊销的金额＝690÷10＝69（万元）。【例题112·判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（）（2009年）【答案】√【例题113·多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。（2007年）A.管理费用B.制造费用C.财务费用D.其他业务成本【答案】ABD【解析】如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销应计入制造费用。企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入—非流动资产处置利得”科目或借记“营业外支出—非流动资产处置损失”科目。（三）、无形资产的处置【例1-107】甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款500000累计摊销220000贷：无形资产600000应交税费—应交营业税25000营业外收入—非流动资产处置利得95000【例题114·单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。(2008年)A.-2B.1.6C.3D.8【答案】B【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益=28-1.4-（50-20-5）＝1.6（万元）。（四）、无形资产减值1、无形资产减值金额的确定无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2、无形资产减值的会计处理企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【教材例1-108】2008年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。由于甲公司该专利技术在资产负债表日的账面价值为800000元，可收回金额为750000元，可收回金额低于其账面价值。应按其差额50000元计提减值准备。甲公司应做如下会计处理：借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备50000贷：无形资产减值准备50000【例题115·多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。（2009年）A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回【答案】BD【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的