第七章标准成本系统.

管理会计第七章标准成本系统第一节标准成本控制系统概述现代成本会计制度分类标准成本系统标准成本系统的优越性一、现代成本会计制度分类按照成本核算与管理的要求，现代成本会计可划分为三类：◆实际成本会计◆正常成本会计◆标准成本会计实际成本会计：产品生产成本完全根据各项目的实际发生数额来计算的一种成本会计制度。优点：是财务核算的一项重要数据缺点：1、只能在期末结算和分配实际的制造费用；2、针对固定的制造费用，分配时受产品数量的影响较大，易造成单位产品成本的波动，不利于进行成本的控制。正常成本会计：是一种实际成本会计，计算的产品成本也是实际成本。与实际成本会计的区别：对制造成本的分摊事先设定一个“预计制造费用分配率”优点：可以避免实际成本由于数量差造成的成本较大波动缺点：仍然只能在事后算账。二、标准成本系统标准成本系统导源于1911年泰罗的“科学管理系统”，他被证明是一种有效地成本管理工具。标准成本系统：又称标准成本会计，是指将事先指定的标准成本与实际成本相比较，揭示实际成本脱离标准成本的差异，并对差异进行分析而加强成本控制的会计信息系统。标准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。三、标准成本系统的优越性1、是一种目标成本，与考核绩效结合起来，可以起到激励作用；2、是控制的依据，将实际成本与标准成本进行比较，可以受到控制的效果；3、是考核的尺度4、是企业经营决策的参考；5、简化日常账务核算第二节标准成本的制定标准成本的概念标准成本的分类标准成本的制定一、标准成本的概念标准成本：指事先经过调差研究、技术测定和分析而制定的，在目前生产技术水平和正常生产条件下生产某单位产品应发生的成本。特点：1、科学性2、正常性3、相对稳定性标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。二、标准成本的种类◎基本标准成本◎理想标准成本◎正常标准成本实际中广泛采用基本的标准成本又称静态的或者固定的标准成本。是指以某一个时期的成本为基础来制定标准成本。制定后一般多年不变。只有在企业的生产经营条件发生重大变化时才加以改变。优点：1、工作量较轻；2、比较各期成本时采用统一的标准，可以直观的评价企业的效率是否提高缺点：该标准代表的是多年前的一个标准，技术进步等原因可能很难使该标准与实际情况相适应，因此，比较结果也毫无意义。在实务中很少运用该指标。理想的标准成本采用最先进的技术设备，拥有最佳生产经营环境，工时、设备利用和原材料供应都不会出现低效率和浪费情况下所确定的标准成本。管理层对该指标的认识：1、可以起到激励作用2、太过理想化，不具有实现的可操作性，会起到相反效果。在实务中很少使用正常的标准成本指根据企业现有的成产技术水平和正常的生产经营条件所指定的标准成本。又称为“严格的，但并非不能达成的成本系统”在实务中运用的最广泛的成本系统。三、标准成本的制定单位产品标准成本=单位产品耗用数量标准×单位产品价格标准直接材料标准成本的制定直接材料标准成本是指生产单位产品耗用材料成本的标准数。区分为：直接材料价格标准和直接材料数量标准预计制定。1、数量标准：考虑包括正常的耗用数量、必要的消耗、不可避免的废品损失等因素下生产单位产品应耗用的原材料数量。当耗用多种材料时，应分别各种材料制定；2、价格标准：一般包括买价、运杂费、正常损耗等因素加以确定直接材料标准成本=材料标准单耗×材料标准单价【例1】产品直接材料标准成本的制定已知：A企业预计20×9年甲产品消耗的直接材料资料如表所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。表甲产品消耗的直接材料资料标准品种A材料B材料预计发票单价装卸检验等成本直接材料价格标准(元/千克)3023240343材料设计用量允许损耗量直接材料用量标准(千克/件)50015017002702解：单位产品消耗Ａ材料的标准成本＝32×501＝16032(元/件)单位产品消耗Ｂ材料的标准成本＝43×702＝30186(元/件)甲产品直接材料的标准成本＝16032+30186＝46218(元/件)直接人工标准成本的制定直接人工标准成本指每生产单位产品所消耗的人工成本标准数。应区分为：直接人工效率标准（数量标准）和直接人工工资率标准标准（价格标准）两个因素予以制定。1、数量标准：一般包括对产品直接加工所用的时间、比较的间歇和停工时间以及在不可避免的废品上耗费的时间等2、价格标准：指每一工时的标准记件单价。直接人工标准成本=直接人工效率标准×直接人工工资率标准=标准工时单耗×标准工资率【例2】产品直接人工标准成本的制定已知：A企业预计20×9年甲产品消耗的直接人工资料如表所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。表甲产品消耗的直接人工资料标准工序第一道工序第二道工序每人月工时（8小时×22天）生产工人人数每月总工时每月工资总额工资率标准(元/小时)应付福利费提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工价格标准(元/小时)91.2114加工时间(人工小时/件)休息时间(人工小时/件)其他时间(人工小时/件)45413532直接人工用量标准(人工小时/件)5040解第一工序直接人工标准成本＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工标准成本＝114×40＝4560(元/件)单位甲产品消耗的直接人工标准成本＝4560＋4560＝9120(元/件)制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的编制应当注意：1、要将制造费用划分为变动制造费用与固定制造费用；2、确定制造费用各项目的预算数。3、制定单位产品制造费用的标准成本；单位产品制造成本标准成本的制定步骤：1、预算全年的制造费用需用量（即计算确定期间制造费用总额）2、预计全年的计划生产能量，一般以直接人工小时或机器小时来表示；3、计算变动制造费用与固定制造费用的标准分配率（即价格标准）制造费用分配率=全年变动（固定）制造费用预算总额÷全年计划生产能量4、变动（固定）制造费用标准成本=标准工时单耗×变动（固定）制造费用标准分配率【例3】产品制造费用标准成本的制定已知：A企业预计20×9年甲产品消耗的制造费用资料如表所示。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。表甲产品消耗的制造费用资料标准部门第一车间第二车间制造费用预算(元)变动性制造费用预算间接材料费用间接人工费用水电费用固定性制造费用预算管理人员工资折旧费其他费用预算的标准工时（机器小时）316800200000800003680042240060000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量标准(机器小时/件)6080解第一车间：变动制造费用分配率＝316800/21120＝15(元/小时)固定制造费用分配率＝422400/21120＝20(元/小时)制造费用分配率＝15＋20＝35(元/小时)制造费用标准成本＝35×60＝2100（元/件)第二车间：变动制造费用分配率＝394240/28160＝14(元/小时)固定制造费用分配率＝619520/28160＝22(元/小时)制造费用分配率＝14＋22＝36(元/小时)制造费用标准成本＝36×80＝2880（元/件)单位甲产品制造费用标准成本＝2100＋2880＝4980(元/件)单位产品标准成本的确定将直接材料、直接人工、制造费用加以汇总，就可以得到单位产品的标准成本。全部成本法下的标准成本=直接人工标准成本+直接材料标准成本+变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本变动成本法下的标准成本=直接人工标准成本+直接材料标准成本+变动制造费用标准成本【例】产品制造费用标准成本单的编制已知：例1，例2和例3中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。要求：编制该企业20×9年甲产品的标准成本单。解依题意，编制的A企业20×4年甲产品的标准成本单如表所示。表20×9年甲产品标准成本单项目价格标准用量标准标准成本直接材料A材料B材料小计32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小计91.2元/小时114元/小时-50小时/件40小时/件-4560元/件4560元/件9120元/件变动性制造费用第一车间第二车间小计15元/小时14元/小时-60台时/件80台时/件-900元/件1120元/件2020元/件固定性制造费用第一车间第二车间小计20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1200元/件1760元/件2960元/件制造费用合计--4980元/件单位甲产品标准成本60318元/件第三节成本差异的类型及其计算分析一、例外管理原则二、成本差异计算与分析原理三、各成本项目差异的计算与分析一、例外管理原则例外管理原则：指企业对经营活动进行日常控制的一项管理原则，他要求企业的管理人员将注意力集中于未能符合预算或者标准的一些重要的“例外事项”中。确定“例外”的标准：1、重要性2、一贯性3、可控性4、特殊性二、成本差异计算与分析原理成本差异：有种种原因造成的产品实际成本与预定的标准成本之间的差额。可分为：不利差异（实际成本大于标准成本）有利差异（实际成本小于标准成本）差异原因：数量差异与价格差异差异的通用模式：①实际价格×实际数量②标准价格×实际数量③标准价格×标准数量所以：价格差异=①-②=实际价格×实际数量-标准价格×实际数量=（实际价格-标准价格）×实际数量数量差异=②-③=标准价格×实际数量-标准价格×标准数量=（实际数量-标准数量）×标准价格总差异=①-③=实际价格×实际数量-标准价格×标准数量=价格差异+数量差异总结：价格差异是建立在“实际数量”基础之上的；数量差异是建立在“标准价格”基础上的。三、各成本项目差异的计算与分析价格标准）用量标准用量实际（用量差异直接材料材料的实际用量实际产量下直接）价格标准价格实际（价格差异直接材料直接材料成本差异=实际价格×实际数量-标准价格×标准数量=材料价格差异+材料用量差异1、直接材料成本差异的计算分析【例5】直接材料成本差异的计算已知：A公司的甲产品标准成本资料如例4表所示，20×9年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280000千克，其实际单价为45元/千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。解A材料成本差异＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)其中，价格差异＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)用量差异＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)B材料成本差异＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，价格差异＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差异＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲产品的直接材料成本差异＝-388800+525600＝136800(元)(U)以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136800元不利差异。其中，A材料发生了388800元的有利差异，B材料形成了525600元的不利差异。前者是因为A材料实际价格降低而节约了401600元成本和因耗用量增加而导致12800元的成本超支额共同作用的结果；后者是因为B材料实际价格提高而增加了560000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34400元的成本共同造成的。可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。材料用量差异的分析与控制当材料用量发生了数额较大的有利差异，应进一步查明是否存在标准偏差、生产过程中