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自考税法第一章税法的基本理论第一节税收的概念和根据1、税收的形式特征：税攸的固有特征是固定性、强制性、无偿性.税收强制性，是指国家以社会管理者的身份，依据直接体现国家意志的法律对征纳税双方的税收行为加以约束的特性.税收无偿性，是指国家税收对具体纳税人即不需要直接偿还，也不需要付出任何形式的直接报酬或代价.税收的这种无偿性特征是对具体纳税人来说的.税收的固定性，是指国家税收必须通过法律形式，确定其课税对象及每一单位课税对象的征收比例或数额，并保持相对稳定和连续、多次适用的特征。2、税收的根本性质，印税收的本质，是国家为一方主体的依法无偿的参与社会产品分配而形成的特殊分配关系.国家运用税收形式取得财政收入，必然发生国家同纳税人之间对社会产品的分配关系的特殊性在于其分配的一句，既不是财产所有权，也不是劳动者劳动力的所有权，而是国家的公共权力，并且表现出强制性、无偿性的特性，从而使税收的分配关系区劝年其他夯餘衫n.com使税收明显区别于国有企业利润收入、债务收入等其他财政收入的关键性特征是无偿性。Sv税收的社会属性税收不仅是一个分配范畴，同时也是一个历史范畴。.从税收产生和发展的历史看，它经历了努力社会税收、封建社会税收.资本主义税收和社会主义税收等各种不同的形态.一方面，税收在不同社会形态下具有其共性；另一方面，在不同的社会制度中和不同国家中的税收叉分别具有其个性，即税收所釙不同杜合_度下的钍合麗在不同的社合制庠下，由生产资料所有制、国家政权的性质和法律制度的不同，因而受所有制、国家性质和法律制约的税收的性貭也不同.4.税收：是以实现国家公共财政职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为为实旅的强制、非罚与不首接偿还的会钱或实物课征，是一种财政收入的形式含义：（1)指明了税收的目的：为了实现国家的公共财政职能，即资源配置、收入分配.调控经济与K督管理。(2)指明了税收的政治前提和法律依据：政治权力和法律.(3)指明了税收主体：包括征税主体和纳税主体。征税主体是国家授权的专门机关，即国家财政机关、税务机关和海关。纳税主体是居民和非居民。(4)指出了税收的形式特征::.三性使用“非罚”一词揭示了税收的非罚性，从而将罚款.罚金以及其他一切罚没行为排除在税收行为之外.(5)揭示了税收的社会属性。强制性经济行为.5.税收的分类(1根据税收对象的性质和特点不同，可以将税收分为流转税、所得税、财产税、行为税、资源税。以商品交换和提供劳务为前提，以商品转额和非商品转额为征税对象的税种是流转税》(2)根据税收最终归宿的不同，可以将税收划分.为直接税、间接税。(3)根据税收管理权和税收收入支配权的不同，可分为中央税、地方税和:_中典'地洗與享嫩。'(4根据计税标准的不间，可分为从价税和从量税.流转税大都属于从价税，但消费税牟的啤酒、黄酒、汽油、柴油属于从量税。资源税、土地使用税、耕地占用税、车船税属手从量税。(5根据税收是否具有特定用途，分为普通税和目的税。我国现行税制中，属于目的税的有城市维护建设税.耕地占用税.(6)根据计税价格中是否包含税款，可将从价计征的税种分为价内税和价外税.我国的关税和增值税，其计税价格中不包含税款在内的，属于价外税，其他从价税均属于价内税。6.以国家规定的纳税人的某些特定财产数量或价值额为征7.以征税对象的性质为标准对税收进行分类是世界各国普%采用的分类方式，也是各国税收分类中最基本、最重要的方8、税收的根据是什么？国家的存在和居民独立财产的存在是税收的根据.国家的存在和居民独立财产的存在是税收产生的基本原因，国家职能和社会需要的发展史税收存在和发展的重要原因，居民独立财产的出现是税收产生和存在的内因，国家的存在是税收产生和存在的外因.只有当引起税收的内因和外因同时起作用时，才能产生和存在税收现象。第二节税收的概念和I整对象1、税法：是建立在一定物质生活基础之上的，由国家制定.认可和解释的，并由国家强制力保证实施的调整税收关系的规范系统，它是国家政治权力参与税收分配的阶级意志的体现，是以确认与保护国家税收利益和纳税人权益为基本任务的特征，(1)税法是调整税收关系.的法》(2)税法是以确认税收的权利和义务为主要内容的法.(3).税法是权利义务不对f的法，(4)税法是实体内容和征管程序相统一的法。3.税法的调整对象认识其法律地位有何意义..税法调整对象是税收关系，包括税收分配关系和税征收管理关系。税收分配关系是主要的，税收征收管理关系是次要的、为前者服务的.税收关系实质上是一种经济关系，而不是行政关系.其主要依据是：(1)从税收的本质上看，它是一种特殊的经济关系。(.2)税收关系是一种物质利益关系..(3)从税收关系主体看，政府具有双重身份，即政府并不是单纯的行政机构，也是经济主体；纳税人无论是企业，还是个人，都不是行政机关的附属物，但从它的外部形态以及政府权力特征来看,它.叉是一种具有强烈行政性的特殊经济关系.4.税收关系分两大类：税收分配关系和税收征收管理关系。税收分配关系：国家与纳税人之间；中央政府与地方政府之间以及地方各级政府之间；中国政府与外国政府及涉外纳税人之间.税收征收管理关系：税务管理关系、税款征收关系、税务检査关系、税务稽查关系。第三节税法的地位、功能与作用1、试述税法的地位税法的地位，主要是指税法在整个法律体系中的地位，其核心意义是税法和其他部门法的关系.税法的地位问题指的是#■法究竟属于公法、私法抑或其他，税法属于以公法为主，公法私法相融合的经济法体系内的范畴，是经济法的子部门法，其所具有的一些私法因素、其对纳税人权利的重视和关怀并不能根本改变税法的公法属性(1)税法与宪法的关系。税法与宪法的关系主要体现在两个方面：一是宪法是一个国家的根本大法，是制定一切法律的依据，因此，税法的制定和执行都不能违背宪法。二是税法的一些根本问题应该在宪法中得以体现，A不仅符合宪砝的本鹿，.而I符合国际惯例。另外，税收法定原则、纳税人基本权利等内容也需要在宪法中予以体现，如此才能真正确立其地位，进而推进税收法治建设.(2)税法与经翁法的关系。.税法的调整对象及其本质决定了其属于经济法的体系，具体而言，税法是经济法中财税法之核心内容..这可以从两个方面来考察；首先，从调整对象来看，税收关系无论是最为作为经济分配关系，还是经济管理关系，宏观调控关系都属于经济法调整对象的重要组成部分。其次，税法的本质与经济法的本质相一致.因此，税法属于经济法体系中的二级子部门法。(3):税法与民.法的关系.税法与民法的关系非常¥切.民法属于私法的范畴，而税收K私人备种绛涟活舜*对舉而进行f揮咋，而私人的夯#赛活动以fea为？心的弒制.因此，獍接的规定往往是以私法为基础的.甚至税法上的某些概念或理念，也来源于民法.但是，税法与民法的区别也十分明显。税法属于经济法的范畴，具有公私交融的特征，而民法属于私法范畴。由此决定了税法与民法在立法本位调整手段、责任來式等方面都存在显著区别。(::4.)税法与行政法的关系.。.税法的调整对象决定了税法与行政法之间的密切关系。税法的调整对象是税收关系，包括税收分配关系和税收征管关系.分配关系是主要的，征管关系是次要的，为前者服务.但税收关系实质上是一种经济关系，而不是行政关系.因此,税法与行政法在调整对象.立法本位等方面都存在本质区别，这也决定了行政法规则与税法规则之差异.(5)税法与财政法的关系。税法属于财政收入法，是其中最重要的组成部分。财政法包包税晚税法属于财政法中财政收入法部分。.2、简述税法的功能,税法的功能，是指税法内在固有的并a由税法本质决定的，能够对税收关系和税收行为发挥调整和保护作用的潜在能力。税法的功能，可以分为规制功能和社会功能两类。(1)税法规制功能的基本内容包括税法的规范功能、约束功能和强制功能、确认功能和保护功能.这些功能相互配合、共同作用，组成税法规制的有机系统.(2税法的社会功能是税法本质的阶级性和社会性的集中表现，包括税法的阶级统治功能和社会公共功能.3,税法的作用税法在当代能起的主要作用应当'包括如下几个方面：(1)税法对纳税人的保护和对征:税人的约束作用。税法是以规定征纳双方权利义务为主要内容的法。税法既要维护4E税人的权利，也要鎵重和保护纳税人的权利.税法既要指导纳税人切实履行纳税义务，也要约束征税人严格履行自己的大务•(2)«法姆税收职能实现的促进与保证作用，税法在促进和保障税收职能实现发面的具体作用表现为以下四个方面：®税法对组织财政收入的保证作用..②税收对经济运行的调节作用。③税法对实现社会职能的促进作用,④税法保证税收监督经济活动与社会活动职能的实现。(3)税法对国家主权与经济利益的维护作用。.随着经济全球化的发展，国家与国家之间的经济联系日趋密切。这种相互依存的国际经济交往，给税收关系的法律调整带来一定的困难与挑战.各国政府都面临着一种既要开展交流.利用外资.引进技术，又要维护本国主权与经济利益的矛盾.为了解决这一矛盾，世界大多数国家都通过颁布涉外税收法律、法规或签订国蹄税收协定来解决这一问题。税法的强制功能和保护功能主要体现为对税务违法行为的制裁方面。税法规定了什么是税务违法行为以及如何处理这些违法行为的措施。这就为税务执法机关认定和处理税务违法行为提供了净声律#’奔利f缉妒1枣稱收秩序.第四节税法的要素1、税法要素，又称税法构成要素或课税要素，一般是指各种单行税种法具有的共同的基本构成要素的总称.2、税法要素的分类.负保的平(.2)课税要素明确原则，是指在法律和授权立法的行政法规或地方性法规中，对课税要素和征收程序等内容的规定，必须尽量明确而不生歧义。如果规定模糊，就会产生行政机关确定f税要素的自由裁量权，容易导致征税权的滥用.(3)程每合法原则，又称依法稽征原则，是指征税机关依法定程序征税，纳税人依法定程序纳税并有获得行政救济或司法救济的权利。词时，芊允许征纳双方达成变更征纳税程序的#被.20.税收公平原则：是指政府征税要使各个纳税人承受担与其经济状况相适应并使各个纳税人之间的负担水_持均衡.税收公平原则包括横向公平和纵向公平.前者是经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，即以同等的方式对待条件相同的人。税收不应是专断的或有差别.的，后者是经济能力或纳税能力不同,的人应S缴纳数额不同的税收，.........•#會一…….受益原则:和负樣能*原：则》21.税收效率原则：就是要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率.包括税收的经济效率和税收的行政效率两种22.税收公平原则与税收效率原则有何区别于联系?.税收公平原则，强调运用税收杠杆干预经济生活，缩小公民之间收入分配的过分悬殊，保持杜会德定：税收效率原则，强调税收应省是中性的，不应当干预经济活动.和资源配置，从而实现资源的最优配置。坚持效率原则，有利于发挥市场机制优化资源配置的作用，促进经济发展；坚持公平原则，发挥宏观调控的作用，有利于保持经济.总量平衡，促进经济结构优化，使收入差距趋于合理，防止两级分化，有利于社会稳定。显而易见税收公平原则与税收效率原则存在着矛盾.然而，税收效率原则是市场经济的客观要求，税收公平原则是实现宏观调控的重要杠杆。因此，税收公平原则和效率康则都十分重要，都要坚.持》23.为什么要协调税收效率原则与税收公平原则？税收效率原则与_税收公平萆则，即对立，又统一《从统一角度看，它们可以兼顾；从对立的角度看；_它们需要协调，原因在于(1)公平原则与效率原则的统一臭有其客观基础的.二者之所以能够统一，从根本上说是由于在市场经济条件下，市场机制与宏观调控在一定的客观条#卞可以相耦合。这是公平与:效秦统.一：的客观基補..„(2)从微观与宏观统一的角度来理妹公平与效率的统一.从微观角度看，遵循税收效率原则而设置的税种，有助于市场经济机制发挥内在力量，使效率损失达到最小.，经济产业结构达到合理。从宏观角度看，按照公平原则，国家通过对税种的设置与调整来对市场行为主体进行必要的导向,，以促进