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1高级财务会计复习题导论1.企业会计在理论与方法方面随着内部与外部对会计信息要求的不同而分化为（财务会计）和（管理会计）两个相互独立的分支。财务会计是通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资者、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。因此又称“外部报告会计”。管理会计则是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经营管理活动，因此又称“内部报告会计”。2.财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和（会计原则）等会计基础概念构成。会计目标，又称“会计报表目标”。是会计理论基本结构的最高层次。财务会计的目标是为企业外部与企业有经济利害关系的集团或个人提供企业财务状况和盈利能力等真实有用的相关信息，以满足他们对企业投资、贷款和进行宏观调控等决策的需要。会计假设，又称“会计假定”或“环境假设”。会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。会计概念。它是对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。会计概念包括资产、负债、权益、收入、成本、费用、利润以及经济业务等。会计原则，又称“会计准则”。3.会计方法，包括会计核算、会计分析、会计预算和会计决策，以及科学的会计程序。4.高级财务会计的核算内容有哪些？答：（1）各类企业均可能发生的特殊会计业务；（2）特殊经营行业的特殊会计业务；（3）复合会计主体的特殊会计业务；（4）特殊经济时期的特殊会计业务。5.各类企业均可能发生的特殊会计业务主要有哪些？答：主要有（1）外币交易与折算的会计业务；（2）企业所得税的会计业务；（3）衍生金融工具的会计业务；（4）会计政策、会计估计变更和会计差错更正；（5）资产负债表日后事项。6.特种经营行业的特殊会计业务（1）期货交易与经营的会计业务。（2）现代租赁经营的会计业务。7.复合会计主体的特殊会计业务（1）企业合并的会计业务。（2）集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。（3）企业合并和集团公司建立后的报告主体合并会计报表编制的会计业务。8.特殊经济时期的特殊会计业务（1）通货膨胀信息披露的会计业务。（2）企业停业与破产清算的会计业务。9.高级财务会计与传统财务会计的基本理论在以下诸方面有所发展变化：（1）在会计假设方面的发展变化：如个别会计核算主体发展为集团会计报告主体，会计主体由单一型变化为复合型；会计信息披露的临时报告与中期报告以及企业清算会计报表，均突破以公历年度为基准编制的会计分期；持续经营假设取而代之以终止经营假设；对于货币计量假设，通货膨胀会计也否定了该项假设币值不变的特定条件等。2（2）在会计概念方面的发展和变化：如租赁业务中的融资租赁、外币会计中的远期外汇、外币折算等、资本维护（又称资本保全）产生了财务资本维护和实物资本维护等。（3）在会计原则方面的发展和变化：如特殊会计业务均应在会计报表中设专项给予披露、汇率变化对外币资产、负债及权益的折算本位币记账金额带来变化等。第一章外币业务1.外币，“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。外汇包括外币。2.如果会计上选择了外国货币作为记账本位币，那么本国货币就成为会计核算上的外币。3.在我国企业通常选择人民币作为记账本位币。如果业务收支以人民币以外的货币为主的企业，以及从事境外经营活动，可以选择人民币以外的某一种货币作为记账本位币。4.企业选择记账本位币的一般原则答：主要有：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。5.企业在选定境外经营记账本位币时，要遵循一般原则，同时还应当考虑哪些因素？答：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。6.依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。7.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额。8.汇率，又称“汇价”或“外汇牌价”，是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率。或以一国货币所表示的另一国货币的价格。汇率是不同货币之间进行兑换的依据和标准。9.汇率的标价方法有两种直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定的数额的本国货币。直接标价法的特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。目前，世界上大多数国家汇率的标记采用直接标价法，我国也采用这一方法。如1美元=6.5元人民币间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。如1元人民币=0.15美元10.汇率按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。银行挂牌汇率分为买入汇率、卖出汇率和中间价。买入汇率是银行买进外汇时所依据的汇率，又称“买入价”。卖出汇率是以银行在卖出外汇时所依据的汇率，又称“卖出价”。中间价即买价与卖家的平均价。外汇市场汇率，一般有买入汇率、卖出汇率和中间价。11.汇率按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。即期汇率是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。远期汇率是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。远期汇率的表示方法有两种：一是直接标明远期汇率的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接表明的远期汇率。升水表示远期汇率价格高于即期外汇价格；贴水表示远期汇率价格低于即期外汇价格；平价表示远期汇率价格等于即期外汇价格。12.汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。13.根据汇兑损益产生的不同，汇兑损益的类型有哪些？3答：（1）交易汇兑损益；（2）兑换汇兑损益；（3）调整外币汇兑损益；（4）外币折算汇兑损益。14.外币交易是用外币计价或结算的交易，具有许多表现形式。常见的有：（1）外币计价的商品购销交易和劳务供应；（2）外币进行结算的借入和出借款项；（3）以外币进行的保险业务、管理咨询业务。15.单一交易观点，是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。因此，年终不确定未实现的汇兑损益。16.两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直接交易结算时才作为已实现的损益入账。一般企业在“财务费用”科目下设置“汇兑损益”子目进行核算。17.我国外币交易会计的核算原则？答：我国企业外币交易的会计处理，采用两项交易观点的第一种方法，并遵循以下要求：（1）外币账户采用复式记账。所谓复式记账，是指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交外币（原币）记账。（2）采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。（3）对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。18.外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。19.流动与非流动项目法：流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行汇率折算；非流动资产和非流动负债项目，按资产获得时和负债确立汇率（即历史汇率）进行折算。利润表的各项目中，折旧和摊销费用按其相关资产取得时的历史汇率进行折算，其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。20.货币性与非货币性项目法：折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算，其他费用则按会计期内的平均汇率折算。货币性项目包括货币性资产及负债。货币性资产指库存现金、应收账款等；货币性债务如应付账款、应付票据等21.外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：一是作为递延损益处理；二是作为当期损益处理。所谓当期损益法处理，是指在利润表中确认折算差额，以“折算差额”项目单独列示。22.我国企业境外经营财务报表折算的一般原则：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（4）比较财务报表的折算比照上述规定处理。23.业务题【例l—3】大中公司与国外APC公司的投资，合同约定，双方总投资额为RMBl600000，APC公司应投入相当于RMB320000的外币资金，APC公司应缴USD40000，大中公司收到外币汇款时，当日即期汇率为USDl=RMB8。实际收到外币投资时，应编制会计分录如下：借：银行存款——美元户USD40000／RMB320000贷：实收资本——APC公司（投资人）USD40000／RMB320000【例l—4】大中公司在20×7年7月1日借入USDl00000，约定l年到期还本付息，年利5%，收到款项时，当日即期汇率为USDl=RMB8.70，编制会计分录如下：4借：银行存款USDl00000／RMB870000贷：短期借款USDl00000／RMB870000【例l—5】大中公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售价共计USDl0000，当日即期汇率USDl=RMB8.59，假设不考虑税费。12月1日，编制会计分录如下：借：应收账款——ABC公司USDl0000／RMB85900贷：主营业务收入——自营出口销售——乙商品USDl0000／RMB85900【例l—6】大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。20×7年4月10日，从国外BW公司购入乙材料，共计￠100000，当日的即期汇率为￠1=RMBl0，按照规定计算应缴纳的进口关税为RMBl00000，支付的进口增值税为RMB170000，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司账务处理如下：借：原材料（100000×10+100000）1100000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款——欧元（100000×10）1000000银行存款（100000+170000）270000【例l—7】大中公司的记账本位币为人民币，20×6年6月18日以人民币向中国银行买入l5000美元，大中公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为USDl=RMB8.1，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.15。大中公司当日应作会计分录如下：借：银行存款——美元（15000×8.1）121500财务费用——汇兑损益750【例l—