第三章税收法律制度.

第三章税收法律制度第一节税收概述第二节主要税种第三节税收征管第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与分类（二）（三）税收的分类（一）税收概念与分类1、税收的概念：税收是国家为了满足一般的社会公共需要，凭借政治权利，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种特定的分配方式。2、税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段（3）税收具有维护国家政权的作用（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（二）税收的特征1、强制性2、无偿性（是区别于其他财政收入形式的最本质特征，也是税收的“三性”核心）3、固定性多项选择下列各项中，属于税收特征的有（）A、强制性B、固定性C、分配性D、无偿性答案：ABD（三）税收的分类1．按征税对象分类:为流转税类、所得税类、财产税类、2．按征收管理的分工体系分类:为工商税类、关税类3．按照税收征收权限和收入支配权限分类:中央税、地方税和中央地方共享税4．按照计税标准不同进行的分类；为从价税、从量税和复合税流转税（以流转额为征税对象）增值税，消费税，营业税，关税等（商品销售额和非商品营业额等）所得税（以所得额为征税对象）企业所得税、个人所得税等（多得多征，少的少征，无所得不征）财产税（以财产数量或价值为征税对象）房产税、契税、车船税等资源税（以自然、某些社会资源为征税对象）资源税、城镇土地使用税、土地增值税等行为税（以特定行为为征税对象）印花税、车辆购置税、城市维护建设税、等中央税关税，由海关代征的进口环节增值税、消费税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等。地方税营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、车船使用牌照税、城市房地产税、契税、土地增值税等。中央与地方共享税增值税、企业所得税等。工商税（税务机关负责征收）增值税、消费税、营业税、资源税、印花税等。关税（海关负责征收）进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。从价税（对象的价格和价值为依据）增值税、营业税等从量税（实物量为依据）资源税、耕地占用税复合税（从价和从量相结合为依据）对卷烟、白酒征收的消费税多项选择下列各项税收中，属于流转税类的有（）A、增值税B、消费税C、企业所得税D、契税答案：AB单项选择下列各项税收中，属于中央税类的有（）A、增值税B、消费税C、企业所得税D、房产税答案：B二、税法及构成要素（一）税法的概念（二）税法的分类（三）税法的构成要素（一）税法的概念1、税法的概念：国家制定的—调整国家与纳税人在纳税方面的权力和义务的法的总称。2、税法的功能（了解）（1）税法的规制功能税法的规范功能税法的普遍约束性和强制功能税法的确认功能和保护功能（2）税法的社会功能（了解）税法的阶级统治功能税法的社会公共功能3、税收与税法的关系1）税法是税收的法律表现形式，税收则是税法的主体内容（2）税收反映经济利益关系，税法反映权利与利益关系（3)相互依赖，不可分割（二）税法的分类1．按税法的功能作用：（1）税收实体法（规定税种方面的法律）《个人所得税法》、《企业所得税法》(2)税收程序法（税务管理方面的法律）《税收征管法》2．按主权国家行使税收管辖权：国内税法、国际税法、外国税法3．按税法法律级次：税收法律（全国人大及其常委会制定）税收行政法规（国务院制定）税收规章和税收规范性文件（国务院财税主管部门制定：财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）多项选择按照税法的功能作用的不同，可将税法分为（）A、税收行政法规B、税收实体法C、税收程序法D、国际税法答案：BC（三）税法的构成要素纳税义务人、征税对象、税率构成税法的三个最基本的要素1、征税人，即征税主体因税种不同，可能有不同的征税人。2、纳税义务人，即纳税主体自然人、法人3、征税对象：对什么征税，包括物或行为。（是区别不同类型税种的主要标志）4、税目，是征税对象的具体化制定税目的基本方法有两种：一是列举法（商品、项目），二是概括法（归类设税目）5、税率：是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，是核心要素。我国现行使用的税率有：（1）比例税率：不任多少、大小均按同一比例征收的税率（2）定额税率：规定固定的税额（资源税、车船税）（3）累进税率：递增征税，数额越大税率越高种类：超额累进税率：分若干级，每级规定一税率，并依次提高。如：个人所得税超率累进税率：分若干级，分别规定相应的差别税率，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。如：土地增值税6、计税依据：可以分为从价计征、从量计征和复合计征1）从价计征：主要包括收入额、收益额、财产额、资金额等公式：计税金额=征税对象的数量*计税价格应纳税额=计税金额*适用税率举例：某企业从事建筑安装工程取得收入20000元，其适用的营业税税率为3%2）从量计征：从量（重量、容量、面积等）计征应纳数额公式：应纳税额=计税数量*单位适用税额3）复合计征：价格和数量为计税依据公式：应纳税额=计税数量*单位适用税额+计税金额*适用税率7、纳税环节：从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节8、纳税期限：一是按期纳税；二是按次纳税9、纳税地点：申报纳税的具体地点。在税法上规定的地点主要有：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等10、减免税：①、可以看做是对税率的补充和延伸。②、税率由统一性和相对固定性，减免税就是对税率所作的一种灵活延伸。③、种类：1）减税和免税（一是直接规定减免税优惠；二是一定期限内的减免）2）起征税：对征税对象开始征税的起点3）免征额：征税对象中免于征税的数额，只对超过免征额的部分征税。11、法律责任（1）概念：违反税法应当承担的法律后果。（2）种类：①违法行为②因违法而承担责任:行政责任刑事责任第二节主要税种一、增值税二、营业税三、消费税四、企业所得税五、个人所得税一、增值税（一）增值税的概念与分类1．概念：销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物2．分类（1）生产型增值税：购入的固定资产的进项税额不予扣除。（2）收入型增值税：固定资产（生产、经营）可将已计提折旧额中包含的增值税扣除。（3）消费型增值税：购进生产、经营用固定资产（车间的机器、设备）含的税款，在购置当期全部一次扣除。注意：像企业购进管理用小轿车、办公楼构建等相关的进项税额不得抵扣。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。3、增值税的改革历程（教材P.126）（二）增值税的征税范围（教材P.127-132）1、征税范围的基本规定2、应税服务的具体内容3、征税范围的特殊规定（三）增值税的纳税人增值税纳税人按其经营规模大小和会计核算是否健全，分为1、一般纳税人不得认定为一般纳税人的情形（书P.133)一般纳税人可以抵扣进项税额，税率一般为17%2、小规模纳税人小规模纳税人的认定标准如下：（1）生产、提供应税劳务及为主：年应税销售额=50万（2）除（1）以外的其他：①年应税销售额=80万或②标准的，但为A、个人B、非企业性单位C、不常发生增值税应税行为的企业，也视同小规模纳税人（3）对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的小规模纳税人不得抵扣进项税额，税率为3%。（四）增值税的扣缴义务人（五）增值税税率1、基本税率——17%2、低税率——13%和其他3、零税率4、征收率——3%（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算基本公式：增值税应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额1、销项税额=应税销售额*税率2、应税销售额，即不含税销售额=含税销售额÷（1＋税率）销售额包括收取的全部价款和价外费用。注意：价外费用一律视为含税收入。纳税人销售货物的销售额明显偏低，由税务机关按照以下顺序确定其销售额第一、按照纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定第二、按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定第三、按组成计税价格确定不征收消费税的货物，组成计税价格=成本X（1+成本利润率）征收消费税的货物，组成计税价格=成本X（1+成本利润率）+消费税例1红城钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为20000元，适用的增值税税率为17%，则其增值税销项税额为多少？答案：销项税额=20000X17%=3400（元）例2红城钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%，则其增值税销项税额为多少？答案：销项税额=23400/（1+17%）X17%=3400（元）3、进项税额（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额A、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。B、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额C、购进免税农产品(一般纳税人)或农产品（小规模纳税人）按买价和13%扣除率计算进项税额。即：准予抵扣进项税额=农产品买价金额×13%D、外购或销售货物(包括机器、设备类固定资产)所付运输费用（包括建设基金，不包括装卸费、保险费等杂费），按运费结算单据所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额抵扣。即：准予抵扣的进项税额=运费金额×7%（注意：指2014年1月1日以前）从2014年1月1日开始，支付的运费，取得运输业增值税专用发票，可以按照11%抵扣进项税额。E、例题:见教材p.137（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额A.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。D.接手旅客的运输服务E.取得的增值税扣税凭证不符合规定的（七）增值税小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人的认定标准如下：（1）生产、提供应税劳务及为主：年应税销售额=50万（2）除（1）以外的其他：①年应税销售额=80万或②标准的，但为A、个人B、非企业性单位C、不常发生增值税应税行为的企业，也视同小规模纳税人（3）对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的小规模纳税人不得抵扣进项税额，税率为3%。应纳税额=应税销售额*征收率应税销售额=含税销售额/（1+征收率）例题：见教材P.139（八）增值税的征收管理1、纳税义务的发生时间（见教材P.139-140)2、纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度3、纳税地点：（1）固定业户：机构所在地A、到外—申请外出经营证明—向机构所在地纳税B、到外—未开具证明—向销售地或发生地纳税（2）非固定业户：向销售地或发生地纳税（3）进口货物：报关地海关纳税二、营业税（一）营业税的概念（二）营业税纳税人与扣缴义务人（三）营业税的税目、税率（四）营业税应纳税额（五）营业税征收管理（一）营业税的概念概念：营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得营业额征收的一种税。这里“应税劳务”指应该缴纳营业税的劳务，不是对有形的动产提供的加工、修理修配劳务（交增值税）。（二）营业税的纳税人与扣缴义务人1、营业税纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。单位聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不是营业税的征税范围。2、营业税的扣缴义务人（三）营业税的税目、税率1、税目（9个）税目征收范围税率（1）交通运输业3%（已实行“营改增”）（2）建筑业3%（3）金融保险业5%（4）邮电通信业3%（邮政业已实行“营改增”）（5）文化体育业3%（6）娱乐业5%-20%（7）服务业5%（8）转让无形资产5%（9）销售不动产5%2、税率分设三档税率：3%、5%、5%——20%（四）营业税应纳税额计税依据是营业额（收取的全部价款和价外费用）价外费用：手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他公式：营业税应纳税额=营业额*税率举例A企业8月份取得销售房屋收入3000000元（税率5%），转让专利权收入2000元（税率5