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第9章-2金融机构往来业务1、金融机构往来的内容金融机构往来是指银行与银行之间、银行与中央银行之间、银行与非银行金融机构之间，由于办理资金的调拨与缴存、款项的汇划与结算、资金的融通与拆借等原因而引起的资金账务往来。（1）商业银行之间往来（2）商业银行与中央银行往来（3）商业银行与非银行金融机构往来第一节金融机构往来概述2、金融机构往来的核算要求第一、要坚持“资金分开、独立核算”的原则，严格划分各商业银行和中央银行、各商业银行之间的资金界限。第二、商业银行在中央银行的存款账户不得透支；计划内借款不得超过中央银行核定的额度；要求留足备付金，如备付金不足应及时调度资金；同业拆借应通过双方在中央银行的存款户办理转账，不得取现金，不能互相直接拆借现金。第三、各商业银行之间临时性的资金占用要及时清算。第四、体现畅通汇路的要求，及时办理跨系统的结算业务，加速社会资金的周转。第二节商业银行往来业务一、异地跨系统转汇的核算•跨系统转汇是指由于客户办理异地结算业务而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业务。汇划往来的汇出行与汇入行，分别为两家不同的银行系统。•跨系统转汇，根据各地商业银行机构设置情况可以有以下三种转汇方式。（一）“先横后直”的转汇方式•汇出行为双设机构地区的，跨系统转汇采取“先横后直”的转汇方式。1．汇出行的处理•汇出行根据客户提交的汇款凭证，分别不同系统的汇入行逐笔填制“转汇清单”，直接或通过同城票据交换同城跨系统转汇行办理转汇，如为代收业务，其会计分录为：借：单位活期存款贷：清算资金往来（存放中央银行款项）•代付业务则相反。2．转汇行的处理•转汇行收到汇出行转来的凭证和清单，经审核无误后，通过本行系统联行将款项划往异地汇入行转入收款人账户。其会计分录为：借：清算资金往来（存放中央银行款项）贷：联行往账3．汇入行的处理•汇入行收到系统划来的联行报单和有关结算凭证，经审核无误后办理转账，其会计分录为：借：联行来账贷：单位活期存款（二）“先直后横”的转汇方式•汇出行为单设机构地区，汇入行所在地为双设机构的，跨系统转汇采取“先直后横”的转汇方式。1．汇出行的处理•汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，通过联行往来将款项划转异地本系统转汇行，由其直接或通过票据交换提交汇入行转入收款人账户。其会计分录为：借：单位活期存款贷：联行往账2．转汇行的处理•转汇行收到本系统汇出行划来的联行报单及结算凭证，经审核无误后，直接或通过票据交换向跨系统汇入行办理转划，其会计分录为：借：联行来账贷：清算资金往来（存放中央银行款项）3．汇入行的处理•汇入行收到转汇行划转的款项，为收款人入账。其会计分录为：借：清算资金往来（存放中央银行款项）贷：活期存款或应解汇款等（三）“先直后横再直”的转汇方式•汇出行与汇入行均为单设机构的，跨系统转汇采用“先直后横再直”的转划方式。1．汇出行的处理•汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，就近划转第三地的系统内银行办理转汇，其会计分录为：借：单位活期存款贷：联行往账2．汇出行系统内转汇行的处理•系统内转汇行收到汇出行的有关单证，经审核无误后，向跨系统银行办理转汇，其会计分录为：借：联行来账贷：清算资金往来（存放中央银行款项）3．汇入行系统内转汇行的处理•汇入行系统内转汇行收到跨系统银行的有关单证后，通过系统内联行划转汇入行。其会计分录为：借：清算资金往来（存放中央银行款项）贷：联行往账4．汇入行的处理•汇入行收到系统内转汇行划转来的款项后，为收款人入账，其会计分录为：借：联行来账贷：单位活期存款等二、同业拆借的核算1、概述同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种借贷行为，是解决商业银行短期资金不足的一种有效手段。同业拆借可以在同城商业银行之间进行，也可在异地商业银行之间进行，但异地商业银行之间的拆借必须通过中央银行融资中心机构办理，双方行处在商定了拆借条件并签定拆借协议后，通过人民银行划拨资金。同业拆借分同业头寸拆借和同业短期拆借。同业头寸拆借期限不得超过7天；短期拆借期限在7天以上，四个月之内。2．同业拆借的账务处理（1）资金拆出的处理。涉及到拆出行、拆入行及中央银行三方的账务处理。①拆出行的处理。会计分录为：借：拆放同业——××行户贷：存放中央银行款项②中央银行的处理。会计分录为：借：××银行存款——拆出行户贷：××银行存款——拆入行户办理转账后，通知拆入行。③拆入行的处理。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：同业拆入——××行户（2）拆借资金归还的处理。①拆入行的处理。会计分录为：借：同业拆入——××行户借：金融企业往来支出（利息支出）贷：存放中央银行款项②中央银行的处理。会计分录为：借：××银行存款——拆入行户贷：××银行存款——拆出行户③拆出行的处理。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：金融企业往来收入（利息收入）贷：拆放同业——××行户三、同城票据交换业务1、同城票据交换概述（1）同城票据交换的概念同城票据交换是指同一城市(或区域)各金融机构对相互代收、代付的票据，按照规定时间和要求通过票据交换所集中进行交换并清算资金的一种经济活动。同城票据交换一般由人民银行主持，负责清算，进行监督。各商业银行和金融机构之间相互的资金往来，均通过同城票据交换进行。同城票据交换的形式分为手工交换、电子清算、清分机等。这里只介绍手工交换的处理。（2）同城票据交换的基本做法同城票据交换的基本做法可概括为：先付后收、收妥抵用、差额清算、银行不垫款。票据交换业务处理流程主要分为三个环节：一是参加交换的银行机构向票据交换所提出票据；二是票据交换所对提出票据以提入行为单位进行清分后交银行机构提回；三是将轧差净额提交中央银行会计营业部门完成资金清算。提出行提入行提出代付（借方）提出代收（贷方）提入代付（借方）提入代收（贷方）他行付款应收金额我行付款他行收款应付金额他行收款我行付款他行付款我行收款应收金额应付金额应收或应付净额同城票据交换的资金清算我行收款（3）同城票据交换的基本原理如图所示。票据交换，分为提出行和提入行两个系统。向票据交换所提出票据的是提出行，收回票据的是提入行。按照票据交换参与者的角色分为代收和代付两种类型。这样同城票据交换有四种情况：提出代收票据、提出代付票据、提入代收票据、提入代付票据。代收票据是指提出行代提入行收款的有关结算凭证；代付票据是指提出行代提入行付款的有关结算凭证。提出行提出代收票据和提入行提入代付票据表示为本行应付款项；提出行提出代付票据和提入行提入代收票据表示本行应收款项。对于商业银行，票据交换的具体操作流程如图所示。客户商业银行柜员商业银行后台交换柜员人行同城票据清算中心审核、记账回单交单审核、扣账提入复核、提出同城票据交换流程图2、同城票据交换的核算过程（1）提出行处理手续。（2）提入行处理手续。（3）票据交换所处理。（1）提出交换票据。●当提出行提出借方凭证时，暂不记账，如果发生退票，其会计处理为：借：清算资金往来贷：其他应付款——退票专户下一场交换退回时会计分录为：借：其他应付款——退票专户贷：清算资金往来●如果已过退票时间未发生退票，则其会计分录为：借：清算资金往来贷：单位活期存款等当提出行提出贷方票据时，其会计分录为：借：单位活期存款等贷：清算资金往来如果发生退票，直接退给持票人，由首付双方自行解决他们的交易纠纷。（2）提入交换票据。●当提入行提入借方凭证，经审核无误后，进行会计处理，其会计分录为：借：单位活期存款贷：清算资金往来如果因误提他行票据或空头、错误等不能入账的，其会计分录为：借：其他应收款——退票专户贷：清算资金往来当再提出交换时，其会计分录为：借：清算资金往来贷：其他应收款——退票专户•若提入贷方凭证时，经审核无误后，办理转账，其会计分录为：借：清算资金往来贷：活期存款等•因误提他行票据等原因不能入账的，其会计分录为：借：清算资金往来贷：其他应付款——退票专户•下一场交换再提出时，应作如下处理：借：其他应付款——退票专户贷：清算资金往来3.票据交换差额的清算处理•各行每天进行票据交换时，对代收他行的票据分别提交他行，同时收回他行提交本行的票据，当场轧抵应收或应付差额。•如本行应付票据差额大于应收票据的，即轧差后为应付差额的，其会计处理为：借：清算资金往来贷：存放中央银行款项等•如果为应收差额，则会计分录相反。第三节商业银行与中央银行往来业务商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金账务往来。商业银行与中央银行往来业务主要有：（一）商业银行向中央银行领取和缴存现金。（二）按规定向中央银行缴存存款准备金。（三）向中央银行申请再贷款和再贴现。（四）往来资金清算。一．向中央银行存取现金的核算（1）向中央银行缴存现金的核算。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：现金（2）向中央银行支取现金的核算。会计分录为：借：现金贷：存放中央银行款项二、向中央银行缴存存款的核算缴存存款是指商业银行和其他金融机构将吸收的存款全部或按规定比例缴存中国人民银行的存款。通常分为法定存款准备金和缴存财政性存款两种。（一）缴存法定准备金的核算•存款准备金制度是中央银行的三大货币政策工具之一。中央银行通过规定或调整商业银•行等金融机构缴存中央银行的存款准备金比率，以此调控商业银行的信用创造能力，间接地控制或调节市场的货币供应量。•法定存款准备金由各行按一定比例上缴，一般是各分支行逐级汇总到总行，再由总行统一划缴中央银行。1．商业银行基层行的处理•各商业银行基层行于每旬旬末时，应填制“应缴存存款科目余额表”一式两份，计算本次应缴存的金额后，与上旬已缴存的余额相比较，大于已缴存的，应调减存款；如果小于已缴存款的，应调增存款。将“应缴存存款科目余额表”一份留在本行作记账凭证的附件，另一份应寄给总行，及时报告各商业银行的总行。•本旬调增法定准备金时，由各商业银行基层行填制特种转账借方传票两联，通过人民银行办理汇划。会计分录如下：•借：存放系统内款项•贷：存放中央银行款项•调减时，由基层行会计部门填制特种转账贷方传票与特种转账借方传票各一联办理汇划，以一联特种转账贷方传票作为记账凭证，一联“缴存存款科目余额表”作附件，办理转账。通过人民银行办理转账。其会计分录为：•借：存放中央银行款项•贷：存放系统内款项2．商业银行总行的处理•总行收到基层行调增存款的报告时，以中央银行的收账通知联办理转账，其会计分录为：•借：存放中央银行款项•贷：系统内存放款项•若总行收到基层行调减缴存存款的报告时，以人民银行的付款通知作记账凭证记账，其会计分录为：借：系统内存放款项贷：存放中央银行款项•当商业银行总行本期为调增时，其会计分录为：借：存放中央银行款项——法定存款准备金贷：存放中央银行款项——备付金存款户•调减时，会计分录相反。（二）缴存财政性存款的核算•财政性存款是财政部门拔付和待缴存财政的各种款项的待用资金。主要包括四种：属国家财政拨款的机关、团体、部队、事业单位款项；代理各种国债的发行与兑付；代理国家金库的款项经收、上解和中央国家机关预算经费支出等。•按照规定，商业银行必须在每旬的旬末，根据缴存存款科目的余额，按照100%的比率计算应缴存的金额，于旬后五天向当地中央银行办理缴存。•在调整缴存财政性存款时，应根据有关科目余额填制财政性存款科目余额表，然后填制调整财政性存款划拨凭证一式四联，然后以划拨凭证第一、二联作转账传票办理转账，如果为调整，其会计分录为：借：存放中央银行款项——财政性存款贷：存放中央银行款项——备付金存款户•如为调减时，会计分录相反。划拨凭证第三、四联，连同缴存存款各科目余额表一份一并交给当地中央银行，另一份余额表留存。（2）调整缴存存款的核算。●如为财政性存款调增补缴，会计分录为：借：代理业务占款——划缴财政性存款贷：存放中央银行款项●如为商业银行吸收的一般存款（与特种存款类似，区别在于使用“存放中央银行特种存款”科目核算），会计分录为：借：存放中央银行特种存款——准备金存款贷：存放中央银行款项●如为调减退回，则会计分录相反。（3）欠缴存款的核算①发生欠