第九章税制结构.

第九章税制结构目录9.1税制分类与税制结构129.2税制结构的国际比较39.3税制结构优化9.1税制分类与税制结构•税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。•各国在不同的历史时期，税制的选择是不同的，因而也形成不同的税制结构模式。税制结构有广义和狭义之分。•税制结构是指一个国家根据其生产力发展水平、社会经济结构、经济运行机制、税收征管水平等各方面的情况，合理设置各个税类、税种和税制要素而形成的相互协调、相互补充的税制体系及其分布格局。9.1税制分类与税制结构•9.1.1按税种特点分类形成的税制结构•1、税制要素（税收术语）•按税种特点分类，主要是根据课税对象的不同来进行分类。•课税对象是税收的基本要素之一。税收要素一般指税收实体法的组成要素。•主要包括总则、纳税人、课（征）税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠、征税方法、纳税地点、罚则和附则等要素。其中，纳税人、课（征）税对象和税率是三个基本要素。9.1税制分类与税制结构•税收主体---包括征税主体和纳税主体。•征税主体----政府；纳税主体--纳税人。•因为存在税负转嫁，纳税主体不一定是税负人。•税收客体---课税对象是税收制度的首要要素，是它规定对什么征税，体现征税的广度。•每一种税都必须明确对什么征税，每种税的课税对象都不会完全一致。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。•征税客体即课税对象一般包括财产、收入、货物、资源、行为等。9.1税制分类与税制结构•不同的税种有不同的课税对象，如消费税是对消费品征税，其征税对象就是消费品（具体如烟、酒都是消费税的征税对象）；房产税是对房屋征税，其征税对象就是房屋；征税对象是税制最基本的要素之一。因为它规定了征税与否的最基本界限，凡是列入某一税种的征税对象，就在这种税的征收范围，就要征税；而没有列入征税对象的，就不在这种税的征收范围，就不征这种税。•1）课税对象与税目•税目即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。9.1税制分类与税制结构•规定税目首先是为了明确具体的征税范围。同时，税目也体现了不同的税率。税目的设计，有列举法，即按照每一种商品或经营项目分别设计的税目，如电视机、录像机等，一种商品就是一个税目；也有以概括法设计的、即按照商品类别或行业设计的税目，如文化用品类、电子产品类、日常用化工类等，一个类别的商品是一个税目。这两种方法各有其特点，前者界限明确，便于掌握，但税目过多，不便查找：后者税目较少，查找方便，但税目过粗，不便准确掌握，容易出现纳税税收负担不合理的情况：一般而言，现代税收制度在税目的设计上这两种方法有机结合，使纳税人税收负担公平、又有利于税收的征管。9.1税制分类与税制结构•2）课税对象与税基、税源•税基：是指课税的基础或依据。税基既可以以收入形式存在，也可以以支出形式存在。•税源是指税收的经济来源或最终出处，各种税有不同的经济来源。税源总是以收入的形式存在。•有的税种课税对象与税源是一致的，如所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得。有的税种课税对象与税源不同，如财产税的课税对象是纳税人的财产，但税源往往是纳税人的收入。由于税源是否丰裕直接制约着税收收入规模，因而积极培育税源始终是税收征管工作的一项重要任务。9.1税制分类与税制结构•税率——税额与税基的比率，是税制的中心环节体现征税的深度。•1.税率的总类---定额税率（固定税率）、比例税率、累进税率。（1）累进税率——随税基扩大，税率不断上升（1）全额累进税率——税基的全额按最高边际税率计算（2）超额累进税率——税基的不同部分适应不同税率，分别计税，然后相加计算应纳税额两者关系：超额累进税额=全额累进税-速算扣除数税率税基由此可见，超额累进税是将征税对象分为若干等级，分别规定不同税率，分别计算加总出应纳税额，纳税人税负较为合理。而全额累进税按征税对象全额以边际税率计税，纳税人征税对象越多税负越重，鞭打快牛。税率变动曲线9.1税制分类与税制结构新个税税率表工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（不含税级距）税率（%）速算扣除数（元）一不超过1500元的不超过1455元的30二超过1500-4500元部分超过1455-4155元部分10105三超过4500-9000元部分超过4155-7755元部分20555四超过9000-35000元部分超过7755-27255元部分251005五超过35000-55000部分超过27255-41255元部分302755六超过55000-80000元部分超过41255-57505元部分355505七超过80000元部分超过57505元部分45135059.1税制分类与税制结构•例如A、B本月应纳税所得额分别是4500和4501元。•按全额累进税率：A应纳税4500X10%=450元。B应纳税4501X20%=900．2元•按超额累进税率：•A应纳税为1500X3%+3000X10%+=345元。•B应纳税额为：1500X3%+3000X10%+1X20%=345．2元•两者的税收负担不一样，在临界点的税负差别也体现了出来。税率征税对象税率变动曲线（2）比例税率——税基扩大税率不变1.统一比例税率——一种税一个比例税率2.差别比例税率——一种税两个或两个以上比例税率9.1税制分类与税制结构9.1税制分类与税制结构•（3）定额税率——按税基的一定实物量直接规定单位税额。税率征税对象9.1税制分类与税制结构•其他税制要素：纳税环节：产品生产、销售、进口、购进等什么环节征税纳税期限：交纳税款的时间1.起征点开始征税界限，达到全额征税，达不到免征税2.免征额从征税对象中剔除免于征税的数额3.减税少征税款4.免税不征税款1.加成正税以外，另加1—10成税款2.附加正税以外，另征一定比例税款违章处理：(1)定义：对偷、漏、抗、欠税等违法行为实施处罚9.1税制分类与税制结构（2）处罚规定：纳税人、扣缴义务人偷税的法律责任1）纳税人、扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿中多列支出或不列、少列收入，或进行虚假纳税申报的手段，不缴或少缴税款的行为，属偷税。2）偷税行为有下列四种情形之一的，由税务机关追缴所偷或不缴、少缴的税款，并处以所偷税款或不缴、少缴税款五倍以下的罚款：①纳税人偷税数额不满一万元的；②纳税人偷税数额占应纳税额不到10%的；③扣缴义务人采取上述偷税手段，不缴或不缴税款数额不满一万元的；④扣缴义务人采取上述偷税手段，不缴或少缴税款占应缴税款不到10%的。9.1税制分类与税制结构3）纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，属偷税情节严重，构成偷税罪：①纳税人“偷税”数额占应纳税额在10%以上且偷税数额在一万元以上的；②纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚而又偷税；③扣缴义务人采取偷税手段，不缴或少缴已扣、已收税款占应缴税款在10%以上且偷税数额在一万元以上的。•4）纳税人偷税数额或扣缴义务人不缴、少缴已扣、已收税款占应纳税款10%以上且数额在一万元以上的，或纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额或不缴、少缴已知、已收税款五倍以下的罚金。纳税人偷税数额占应纳税额30%以上且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额五倍以下的罚金。•5）企事业单位等法人偷税的，可按照对纳税人的一般处罚标准处以罚金，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或拘役。9.1税制分类与税制结构※纳税人逃避追缴欠税的法律责任1）纳税人发生欠税行为，由税务机关责令其限期缴纳，逾期不缴纳的，由税务机关追缴其欠缴的税款，并处以所欠缴税款五倍以下的罚款。9.1税制分类与税制结构2）纳税人发生欠税行为，并采取转移或隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款数额在一万元以上的，按逃避欠税罪追究其法律责任。其中，数额不满一万元的，由税务机关追缴其欠缴税款，并处所欠税款五倍以下的罚款。数额在一万元上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处欠缴税款五倍以下的罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款五倍以下的罚金。9.1税制分类与税制结构※骗取出口退税的法律责任（1）企事业单位骗取出口退税数额不满一万元的，由税务机关追缴其所骗税款，处以骗取税款五倍以下的罚款。（2）其他单位和个人骗取出口退税，数额较小，未构成犯罪的，由税务机关追缴其所骗税款，处以骗取税款五倍以下的罚款。（3）企事业单位骗取出口退税,数额在一万元以上的，除由税务机关追缴其所骗取税款外，应对其处以骗取税款五倍以下的罚金，对负有直接责任的主管人员和其他责任人员，处三年以下有期徒刑或拘役。9.1税制分类与税制结构4）其他单位和个人骗取出口退税，情节严惩构成犯罪的，除按照诈骗罪追究其刑事责任上，并处骗取税款五倍以下的罚金，其中，单位骗取取出口退税的，应对其负有直接责任的主管人员和其他责任人员，按诈骗罪追究其刑事责任。※抗税的法律责任1）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为属抗税。2）抗税行为情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴税款，处以拒缴税款五倍以下的罚款。9.1税制分类与税制结构•2、以税收对象为标准的税收分类•商品税：增值税、消费税、营业税、关税•所得税：企业（公司）所得税、个人所得税•财产税：房产税、车船税、契税•行为税：城市维护建设税、印花税、耕地占用税、车辆购置税9.1税制分类与税制结构•3、主体税种不同而形成的不同的税制模式•（1）单主体模式•以商品税为主体税种的税制模式；以所得税为主体的税制模式•（2）双主体模式•商品税、所得税都是主体税种•（3）多主体模式•可能还包括其他主要税种。9.1税制分类与税制结构•4、税制结构模式的影响因素•经济发展水平、税收征管水平、法制环境、社会文化环境、税收政策目标等。•9.1.2按税负能否转嫁分类形成的税制结构•以税收负担能否转嫁为标准，税收可分为直接税和间接税。相应的，税制结构也可以分为以直接税为主体的模式、间接税为主体的模式或两者都是主体的模式。9.1税制分类与税制结构•9.1.3按税收管辖权分类形成的税制结构•按税收管辖权的不同，税收可以分为中央税、地方税、中央与地方共享税，以此相适应的，税制结构也可以分为以中央税为主体的模式、地方税为主体的模式。•延伸了解-----税收管理体制（财政管理体制）的概念，了解分税制的概念及其在我国实施过程中需要完善的地方。9.2税制结构的国际比较•9.2.1不同类别国家税制结构状况•1.发达国家税制结构状况：直接税占比比较高，商品税地位有所上升。•2.发展中国家税制结构状况：间接税（商品税）占比比较高，所得税有上升趋势。•3.为什么发达国家与发展中国家的税制结构特点有差别？9.3税制结构优化•9.3.1税制结构优化理论•1、所得税与商品税的功能差异•2、税制结构优化的基本要求•（1）保证政府财政收入，满足公共支出的需要•（2）有效地服务于政府的公平与效率目标•（3）能够被政府有效掌控和实施•3、如何划分中央税与地方税9.3税制结构优化•9.3.2我国现行税制结构分析•延伸阅读：我国1994年的税制改革•我国的中央税：中央政府固定收入（中央税）包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。•地方政府固定收入（地方税）包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税（实际已停止征收）。•中央政府与地方政府共享收入（中央和地方共享税）包括——四个大税和三个小税：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税（97%归中央）。9.3税制结构优化•根据现行中央、省、市分税制财政体制规定，各