第二十一章职业道德基本原则和概念框架

1第二十一章职业道德基本原则和概念框架考情分析本章三年累计考分为5分。其中，2010年、2012年、2014年简答题均涉及到本章知识，2011年及2013年试卷未涉及。就近5年的情况看，貌似有隔年考一次的规律。考情统计年度题型题量分值知识点2012简答23业务介绍费，或有收费，礼品2013---2014A简答11良好的职业行为2014B简答11保密、专业服务营销职业道德背景注册会计师行业需要更高的道德水平，理由有三[15新增]：1.维护公众利益是行业宗旨。这决定了行业会员需要超越个人、客户或所在单位的利益和法律法规的最低要求，恪守更高的职业道德要求，履行好对公众、客户、同行等所肩负的职责。2.诚信是注册会计师行业核心价值之一，也是行业的立身之本，行业会员只有展现出较高的道德水准才能取信于社会公众。3.注册会计师行业是专家行业，其工作技术的复杂性决定了社会公众很难判断其执业质量。制定并贯彻严格的职业道德规范有助于社会公众增强对行业的信心。本章结构进度图第一节职业道德基本原则2一、诚信（一）含义与要求1.[基本含义]诚信原则要求注册会计师在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。2.[最低要求]诚信原则要求注册会计师不得与下列有问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺乏充分根据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。（二）可能导致有问题的信息的事项1.引起重大错报风险的事项，如舞弊行为；2.财务信息存在重大错报而客户未对此作出调整或反映；3.导致在实施审计程序时出现重大困难的情况，例如，客户未提供充分、适当的审计证据，注册会计师难以作出结论性陈述；4.与会计准则或其他相关规定的选择、应用和一致性相关的重大发现和问题，而客户未对此在其报告或申报资料中反映；5.在出具审计报告时，未解决的重大审计差异。如已与有问题的信息发生牵连，应采取措施消除牵连：依据执业准则出具恰当的非标准业务报告。二、独立[见第22章]独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立，包括实质上的独立和形式上的独立。独立，包括会计师事务所的独立和注册会计师的独立。独立，是对执业会员而不是对非执业会员的要求。独立，是对鉴证业务而不是对服务业务的要求。为保持独立，应从整体层面、具体业务层面采取防范措施。三、客观和公正客观和公正原则要求会员公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。四、专业胜任能力和应有的关注（一）专业胜任能力1.内涵：具有专业知识、技能和经验，合理运用职业判断，能经济、有效地完成业务。2.阶段：获取与保持两个独立阶段：3.底线：提供服务时缺乏足够知识、技能和经验构成欺诈。（二）应有的关注1.关注自身：要求遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。32.关注助理：确保工作人员得到适当的培训和督导。3.提醒客户：在适当情况下，使客户、工作单位和专业服务的以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。四、专业胜任能力和应有的关注(一)专业胜任能力1.内涵：具有专业知识、技能和经验，合理运用职业判断，能经济、有效地完成业务。2.阶段：获取与保持两个独立阶段：3.底线：提供服务时缺乏足够知识、技能和经验构成欺诈。(二)应有的关注1.关注自身：要求遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。2.关注助理：确保工作人员得到适当的培训和督导。3.提醒客户：在适当情况下，使客户、工作单位和专业服务的以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。五、保密及其例外[亲属关系划分]与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。1.老客户。对因职业和商业关系而获知的信息保密，未经客户授权或法规允许，不得向第三方披露涉密信息；不得利用涉密信息为自己或第三方谋取利益。终止与客户或工作单位的关系后，仍应对在职业和商业关系中获知的信息保密。2.新客户。如变更工作单位或获得新客户，可以利用以前的经验，但不应利用或披露以前职业活动中获知的涉密信息。3.准客户。除已签约客户，还应对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。4.近亲属。警惕无意[特别是向近亲属或关系密切人员]泄密可能性[近亲属包括主要近亲属(配偶,父母和子女)和其他近亲属(兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女)]。5.例外。下列情况下，可以披露客户的涉密信息：(1)法律法规允许披露,并且取得客户或工作单位的授权[例如，接受委托前后任注册会计师与前任的沟通]；(2)根据法律法规要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，向有关监管机构报告违法行为；(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；(5)法律法规、执业准则和职业道德规定的其他情形。[例题简答真题2014B考生练习版]上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。(1)ABC会计师事务所的网络事务所受聘对丙公司财务信息进行尽职调查，经A注册会计师批准，借阅了过去3年审计工作底稿中与丙公司相关的部分。(2)甲公司财务总监向A注册会计师私下透露，某电商公司正与甲公司秘密协商参股乙4公司。A注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友，并与朋友们讨论了该投资的可能性。要求:指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。[答案](1)不恰当。在未获得客户授权的情况下,同意尽职调查团队借阅与丙公司相关的审计工作底稿不符合保密规定／除非客户已授权披露信息，会计师事务所人员有义务始终对业务工作底稿包含的信息予以保密。(2)不恰当。A注册会计师将客户和潜在投资方未公开的事项与朋友讨论不符合保密规定。/注册会计师未经客户授权,不得向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息。六、良好职业行为应遵守相关法律法规，避免发生损害职业声誉的行为。在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应客观、真实、得体，不得损害职业形象，不得有下列行为：1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。第二节职业道德概念框架一、职业道德概念框架5实务中会遇到对遵循职业道德基本原则产生不利影响的具体情形，职业道德守则不可能对各式各样的情形予以逐一界定并给出相应的应对措施。职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：1.识别对职业道德基本原则的不利影响；2.评价不利影响的严重程度；3.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。职业道德概念框架是为了防止认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。如无法采取适当防范措施，应拒绝或终止从事的专业服务。二、职业道德不利影响1.自身利益：经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响；2.自我评价：对自己以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分；3.过度推介：过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害；4.密切关系：与客户或工作单位存在长期或亲密的关系而过于倾向他们的利益或认可他们的工作；5.外在压力：实际受到的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关练习第三节职业道德概念框架的具体运用一、细化五类不利影响因素6（一）自身利益1.项目组成员在客户中拥有直接经济利益[见第22章]；2.事务所的收入过分依赖某一客户[收入占比过高]；3.项目组成员与客户存在重要且密切的商业关系；4.事务所担心可能失去某一重要客户[连锁效应]；5.项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户[身曹心汉]；6.事务所与客户就鉴证业务达成或有收费协议[利益捆绑]；7.注册会计师在评价所在事务所以往提供的专业服务时发现了重大错误[自我否定]。（二）自我评价1.事务所对客户提供财务系统设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；2.事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；3.鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；4.鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；5.事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。（三）过度推介1.事务所推介审计客户的股份；2.客户与第三方发生诉讼或纠纷时，担任客户辩护人。（四）密切关系1.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；2.项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；3.项目合伙人离职不久又担任客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工[董高特]。4.接受客户的礼品或款待[礼品没有大小,款待必须正常]：5.事务所合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。（五）外在压力1.事务所受到客户解除业务关系的威胁；2.审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；3.客户威胁将起诉事务所；4.事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；5.客户员工更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；6.事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。二、从两个层面采取防范措施[感觉]（一）事务所[政策程序]层面的防范措施[14]71.领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性[总体]；2.领导层强调鉴证业务项目组成员应维护公众利益[总体]；3.制定政策和程序，控制项目质量，监督业务质量[总体]；4.制定政策和程序，识别不利影响，评价严重程度，采取防范措施消除或将不利影响降低至可接受水平[概念框架]；5.制定政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；6.制定政策和程序，识别事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系[自身利益]；7.制定政策和程序，监控对客户收费依赖程度[自身利益]；8.向鉴证客户提供非鉴证服务时,指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组,并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作；9.制定政策和程序,防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响；10.及时向所有合伙人和专业人员传达事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当培训；11.指定高级管理人员监督质量控制系统是否有效运行；12.向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单,要求与之保持独立；13.制定政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；14.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。（二）具体业务层面的防范措施1.对已执行的鉴证业务与非鉴证业务，由组外注册会计师进行复核或提供建议；2.向客户的审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询[遇到的相关职业道德问题]；3.与客户治理层讨论有关的职业道德问题；4.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围，以便对方监督；5.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；6.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关练习。—本章完—