经济效益审计讲义第六章经营审计

第六章经营审计（二）——业务经营过程审计第1页共10页第六章经营审计（二）——业务经营过程审计一般认为，经济效益审计主要由经营审计和管理审计两部分构成。第一节经营审计概述一、经营审计及其特点1、经营与管理的区别项目经营管理内涵不同面向市场，根据外部环境和自身条件，合理配置生产力各要素，以实现预定目标的过程是社会生产的一般条件，是由人们共同劳动引起的、有计划有目的地组织劳动的协作过程存在基础不同有商品经济和竞争时，才会有经营，是一个阶段性概念哪里有生产哪里就有管理，是一个永恒的概念职能不同适应、生存、应变、竞争、控制、发展计划、组织、领导（激励）、控制、（决策）、（创新）功能指向不同对外之功能以及由此产生的经济活动为经营活动对内之功能以及由此产生的经济活动为管理活动经营活动——企业面向市场，根据外部环境和自身条件，合理配置生产力各要素，通过组织供、产、销业务活动来实现其目标的一系列活动。2、经营审计的概念经营审计——是指对被审单位经营活动的合理性、经济性和有效性的审查，借以检查和证明被审单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营，提高经济效益。P1863、经营审计的特点①是更直接的经济效益审计；②经营审计的范围是企业的基本经济活动和其他业务经营活动。；③业务经营审计的重点是构成企业生产力的各要素的开发利用程度。二、经营审计的目标经营审计的根本目标就是提高企业的经济效益，这主要表现在两个方面：1、审查业务经营过程，看其是否合理，存在哪些影响经营效益的因素。2、审查生产力诸要素的开发利用情况，挖掘其利用潜力。三、经营审计的程序和方法★经营审计的程序与其他审计形式一样，包括准备、实施、报告和后续审计等阶段。此外，审计第六章经营审计（二）——业务经营过程审计第2页共10页程序还包括以下两个阶段：1、评价被审单位的经营效益方法有：①经济指标评价法：运用被审单位的各种主要经济指标来评价被审单位的业务经营效益，确认被审单位经济效益的实现程度，这些指标包括反映经营成果的指标、反映材料利用和产品质量的指标、反映固定资产经济效益的指标、反映劳动效率的指标、反映资金利用效果的指标等。②业务经营处理流程图：审计人员编制的反映被审单位各职能部门业务处理流程的一种示意图。③业务经营调查表：与描述内部控制时采用的调查表法相同。2、确定实现经济效益的途径：①制定备选方案；②选优；③确定实施方案，提交审计报告：征求被审单位对最优方案的意见，最后确定实施方案和详细的实施计划，提交审计报告；④进行后续审计：通过后续审计，指导和帮助被审单位实施确定的方案。案例601四、业务经营过程审计的内容1、对供应过程的审查审查两方面的内容：一是审查本阶段的效益；二是审查其对生产过程的影响。2、对生产过程的审查是审查重点，包括四方面的内容：生产经营观念是否端正；生产发展规划是否恰当；生产计划是否全面；生产业绩是否真实。3、对销售过程的审查：审查销售预测、定价策略、销售费用、售后信息反馈与售后服务、适销对路等。4、对成本和质量效益的审查。第二节供应业务经济效益审计一、采购业务审查1、物资供应计划及其完成情况的审查①用下列公式验证计划采购量的合理性某种物资计划采购量=该物资计划需要量+期末库存量-期初库存量②从数量和质量两方面审核采购计划的完成程度2、采购批量的审查①比较确定最佳采购方式，以此为标准衡量采购方式及费用的合理性。②用经济定货量模型验第六章经营审计（二）——业务经营过程审计第3页共10页证采购批量的合理性3、采购成本效益的审查①比较实际采购成本与计划采购成本，评价采购成本完成情况；②计算采购费用率并与计划、同行业水平进行比较评价采购费用率=本期采购费用÷本期采购总额×100%二、仓储保管业务的审查1、储备定额合理性的审查①审查最高和最低储备定额最高储备定额=保险储备定额+经常储备定额保险储备定额=每天平均耗用量×保险天数经常储备定额=每天平均耗用量×（供应间隔天数+使用前准备天数）也可以将经济批量作为经常储备，则：最高储备定额=保险储备定额+经济批量②审查季节性储备定额：季节性储备定额=季节性储备天数×每天平均耗用量2、物资储备计划完成情况的审查合理有效的储备定额应在最高储备和最低储备之间，审计人员应分析影响储备变动的各个因素。3、仓储保管的设置与管理审查①审查仓库位置和内部空间布置②审查物资管理情况：计算仓库面积利用率=已利用面积÷仓库总面积×100%③物资分类保管情况ABC法亦称巴雷特分析法分类品种金额A类物资10%70-75%B类物资15-25%15-25%C类物资65-75%5-10%第三节生产业务经济效益审计一、审查生产计划的制订检查是否做到“三平衡”：1、计算比较生产能力与生产任务的平衡性生产能力=每台机器生产能力×制度工作日数第六章经营审计（二）——业务经营过程审计第4页共10页计划生产量=计划需要量+计划期末预计存量-计划期初预计存量2、计算比较劳动力与生产任务的平衡性有效生产工时=生产工人人数×计划期工作天数×出勤率×每天工作小时数任务工时数=计划产量×单位产品工时定额3、比较物资供应与生产任务的平衡性二、审查生产组织与生产工艺流程分析企业组织的生产过程是否连续、平衡，所选择的工艺流程是否适用、可靠和最经济。三、生产计划完成情况1、审查产品产量产品产量有实物量、劳动量和价值量三种计量方法，审查时注意其各个指标的完成情况。2、衡量产品品种计划完成程度3、审查产品质量①计算产品质量指标包括合格率、废品率、返修率、产品等级率、平均等级、等级系数等，其中，合格率=合格品产量÷全部产品产量×100%②审查产品质量效益③审查质量管理工作从质量检验和质量保证系统两方面进行4、审查生产的均衡性第四节销售业务经济效益审计一、销售计划的制订和执行情况审计（一）审查销售计划的制订计算计划销售收入，验证计划销售收入的正确性。计划销售收入=∑（计划销售量×单价）（二）审查销售计划的完成情况1、比较实际销售收入与计划销售收入，检查销售计划的总体完成情况2、计算各因素变动对销售收入的影响程度用连锁替代法测算：销售量变动对收入的影响=∑〔（实际销售量-计划销售量）×计划单价〕价格变动对收入的影响=∑〔实际销售量×（实际单价-计划单价）〕二、销售过程审计1、审查销售方式；2、审查销售定价；3、审查促销措施第六章经营审计（二）——业务经营过程审计第5页共10页三、市场开发审计1、审查企业对市场的研究是否了解市场？是否制定了市场开发策略？是否改进产品以适应市场等。2、审查目标市场的选择3、审查目标市场的开发案例602案例602解析：1、计算销售收入完成情况：本年销售收入计划完成率=230250÷192000×100%=119.92%本年销售收入比上年增长率=（230250-189950）÷189950×100%=21.22%2、计算销售利润完成情况：本年销售利润计划完成率=51472.50÷47350×100%=108.71%本年销售利润比上年增长率=（51472.50-44912.50）÷44912.50×100%=14.61%3、计算销售利润率和成本利润率：上年销售利润率=44912.50÷189950×100%=23.64%本年销售利润率=51472.50÷230250×100%=22.36%上年成本利润率=44912.50÷135540×100%=33.14%本年成本利润率=51472.50÷168750×100%=30.50%4、评价企业经营成果的经济效益状况根据前面的计算结果可知:①销售利润超额完成计划，比上年增长了14.61%，说明该企业取得了一定的成绩。②但从销售利润率和成本利润率来看，本年不如上年，其中：销售利润率本年比上年下降了1.28%（22.36%-23.64%）；成本利润率本年比上年下降了2.64%（30.50%-33.14%），这是值得注意的问题，说明企业销售利润的增长有不正常的情况。③根据题中的资料可知，销售利润的增长主要是靠乙产品销售数量增加,本年实际比计划增加200台=600-400，比上年实际增加204台=600-396；销售税金减少,乙产品本年实际单位销售税金分别比计划、比上年实际减少了2.6元（9.9-12.5）；单位成本下降,乙产品本年实际单位成本比计划下降了1.25元（183.75-185），比上年实际下降了3.75元（183.75-187.5）所致。同时，从题中资料和计算结果可知，虽然乙产品本年实际销售单价分别比本年计划、上年实际下降了2.5元（247.5-250），但是销售收入仍超额完成计划，比上年增加了50%=(148500-99000)÷99000×100%第六章经营审计（二）——业务经营过程审计第6页共10页④但是，甲产品和丙产品都没有完成计划，对此要进一步查明原因，看是否企业调整了生产计划，还是为了单纯追求乙产品的生产，而不顾甲产品和丙产品。另外甲产品成本上升较大,本年实际单位成本比本年计划上升了11.25元（131.25-120），比上年实际上升了8.75元（131.25-122.5），这也是值得注意的问题。第五节成本经济效益审计成本效益审计——是以提高经济效益为目的，对成本预测的可靠性，成本决策和成本计划的先进性和可行性，成本计算的正确性和成本控制的有效性等，所进行的审计评价活动。P193一、成本效益的事前审计主要是对成本决策效益进行审查，成本决策包括制定目标成本和规定成本的构成。1、目标成本的审查目标成本——是一定时期内企业产品成本应达到的水平，是根据企业的生产技术经济条件和可能采取的各种措施、方案对未来成本水平及其变动趋势进行的科学估算。P193-1942、成本构成的审查成本构成因行业、企业而异。二、成本效益的事中审计成本效益的事中审查——是对成本控制的审查评价，包括对控制方法、控制手段、控制工作的有效性等。1、费用成本内部控制制度的评审2、成本计划编制情况审计成本计划是否与生产技术、财务等计划进行了综合平衡，管理费用是否有预算控制，可比产品成本降低额（率）是否达标等。3、成本日常控制审查评价①费用成本归口分级管理的审查：了解是否建立了科学、合理的收费、成本归口分级管理系统。②审查责任成本的核算：责任成本以责任单位（中心）作为成本核算对象。审查其核算哪一级成本？是否贯彻可控原则？内部转移价格制定是否科学？业绩评价是否与奖惩挂钩？三、成本效益的事后审计1、成本计划完成情况的审查①计算全部商品产品成本计划完成率全部商品产品成本计划完成率=∑（计划期实际产量×实际单位成本）/∑（计划期实际产量×计划单位成本）×100%第六章经营审计（二）——业务经营过程审计第7页共10页②计算可比产品成本降低计划完成率成本降低计划完成率=(1-成本实际降低率)/(1-成本计划降低率)×100%成本实际降低率=成本实际降低额/(实际产量×上期实际单位成本)×100%成本实际降低额=计划期实际产量×（上期实际单位成本-计划期实际单位成本）成本计划降低率=成本计划降低额/(计划产量×上期实际单位成本)×100%成本计划降低额=计划产量×（上期实际单位成本-计划单位成本）这两个指标如果大于100%则没有完成成本降低任务，小于100%则完成了成本降低任务。案例603案例603解析：1、A产品本年实际单位成本=1040÷80=13B产品本年实际单位成本=1900÷100=19产品名称产量（件）单位成本（元）按实际产量计算的成本（元）计划①实际②上年平均③本年计划④本年实际⑤按上年平均单位成本算⑥=②×③按本年计划单位成本算⑦=②×④按本年实际单位成本算⑧=②×⑤A708012141396011201040B110100201819200018001900合计—————2960292029402、可比产品成本的计划降低额=70×（12-14）+110×（20-18）=80可比产品成本的计划降低率=80÷（70×12+110×20）×100%=2.63%3、可比产品成本的实际降低额=2960-2940=20可比产品成本的实际降低率=20÷2960×10