税法(第三章_消费税).

重庆理工大学会计学院税法TaxationLaws第三章消费税ConsumptionTax教学重点与难点：1、消费税的税目、税率2、计税依据及应纳税额的计算3、消费税的特殊规定教学方法、手段：讲授本章教学目的与要求：1、了解消费税的概念和特点、纳税义务人2、掌握税目，熟悉税率3、掌握计税依据的规定和应纳税额的计算收入=成本+费用+利润+税金（消费税）705010100705010100增值税11.981.910050101030增值税17117什么是消费税？§3.1消费税概述一、概念：以特定消费品为征税对象所征收的一种流转税二、特点1、征税项目具有选择性：我国目前对14种产品征税寓禁于征：烟、酒、鞭炮奢侈品和非生活必需品：贵重首饰及珠宝宝石、化妆品高尔夫球及球具、高档手表、游艇高能耗消费品：小汽车、摩托车不可再生的资源：成品油、木质一次性筷子、实木地板有特定财政意义：汽车轮胎美国的国内产品税excisetax1、federalexcisetax(1)federalfunds:酒精、烟草、臭氧损害(2)trustfunds:高速公路、机场、矽肺2、stateexcisetax(1)使用某些设施或接受某些服务：电话服务、旅馆(2)具有特殊性质的商品：枪支、赌博、鱼具(3)某些行业：医药经销(4)恶癖商品：烟、酒(5)奢侈性消费：珠宝、游船、裘皮(6)产生污染性或破坏性影响的商品：损害臭氧层的化工产品(7)某些稀缺性资源：汽油2、征税环节单一一般在生产、委托加工和进口环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税卷烟在批发环节加收一道从价税长安公司汽车销售公司客户增值税（销）＝10×17％增值税（销）＝15×17％消费税＝10×5％100万元化妆品厂商场销售公司90万元100万元消费税：100×30%增值税：100×17%90×30%90×17%+(100-90)×17%如何利用“征税环节单一”的特点进行税收筹划？3、税负具有转嫁性收入=成本+利润+税金（消费税）烟厂7.6430.34.34+增值税1.308.94商场8.47.640.76+增值税1.439.83顾客9.83税负：（4.34+1.43）÷9.83=58.70%•从价税56％•定额税0.06元/包4、税率税额具有差异性税目税率一、烟56%（36%）加0.003元/支、30%、5%二、酒及酒精20%加0.5元/500克、10%、5%、240元（250、220)/吨三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石5%、10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油0.10元/升、0.20元/升、0.28元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车（按气缸容量）3%、10%九、小汽车（按气缸容量）1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%三、作用１、调节产品结构２、引导消费方向３、保证国家财政收入§３.２消费税的纳税人、税目及税率一、纳税义务人（纳税环节）在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。生产者委托加工者：委托加工时由受托方代收代缴消费税进口者零售者：销售金银首饰、钻石及钻石饰品二、税目：14项三、税率1、定额税率：适用于黄酒、啤酒、成品油2、比例税率复合计税：对卷烟、白酒采取从量定额和从价定率的复合计税办法§3.3应纳税额的计算一、三种计算方法1.从价定率：应纳税额＝销售额×比例税率计征增值税的销售额与计征消费税的销售额是否为同一金额？是该销售额包含消费税，但不包含增值税。2、从量定额应纳税额＝销售数量×单位税额3、混合计算办法应纳税额=销售额×税率＋销售数量×单位税额例、一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为200元，则应纳消费税=200×20%+1×0.5=40.5元二、计税依据的特殊规定1、卷烟从价定率计税办法的计税依据：调拨价格或核定价格与实际销售价格中的较高者调拨价批发价零售指导价2、通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部对外销售额或销售数量征税1000箱啤酒800箱啤酒重啤门市部（非独立核算）门市部（独立核算）3、用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的产品：按最高销售价格征税例：某汽车制造厂以1辆自产小汽车换取某钢厂生产的钢材，该厂生产的同一型号小汽车销售单价分别为10万、11万和12万元。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额和增值税税额。应纳消费税＝12×5％＝0.6万元增值税（销项）＝11×17％＝1.87万元•若该厂将自产的小汽车用于奖励给先进职工，则用于奖励的小汽车应纳消费税税额和增值税税额为多少？应纳消费税＝11×5％＝0.55万元增值税（销项）＝11×17％＝1.87万元结论：视同销售行为一律按同类货物的平均价格征收增值税；投资入股、抵偿债务和换取资料等三项行为按同类货物的最高价格征收消费税，其他视同销售行为则按同类货物的平均价格征收消费税。三、外购已税消费品已纳税款的扣除购进生产销售烟丝10万元卷烟50万元征收消费税征收消费税重复征税1、扣除范围：不包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇、成品油（除石脑油、润滑油外）2、扣除标准：当期生产领用数量3、扣除环节：只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品当期准予扣除的外购＝当期准予扣除的外×外购应税消费应税消费品已纳税款购应税消费品买价品适用税率当期准予扣除的外＝期初库存的外购＋当期购进的应－期末库存的外购购应税消费品买价应税消费品买价税消费品买价应税消费品买价例：某卷烟厂（一般纳税人）月初库存外购烟丝3万元，本月又购入烟丝，取得增值税专用发票上注明价款8万元，烟丝全部用于生产成卷烟对外销售，月末结存烟丝1万元。本月甲类卷烟销售额为35.1万元（含税），数量为10箱。计算该厂本月应纳消费税和增值税。（消费税税率：烟丝30%，甲类卷烟56%、150元/箱）解：准予扣除外购应税消费品已纳消费税=(3+8-1)×30%=3万当月应纳消费税=35.1÷1.17×56%-3+10×0.015当月应纳增值税=35.1÷1.17×17%-8×17%=3.74万§３.４自产自用应税消费品自产自销纳税自产自用关键看应税消费品怎么用?烟厂:（1）烟丝卷烟不纳税（2）烟丝纳税A车间B车间烟草公司A车间一、概念：自产自用是纳税人生产应税消费品后，不是用于直对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。二、计税方法１、用于连续生产应税消费品的：不纳税２、用于其他方面的：于移送使用时纳税３、计税方法（１）按同类消费品的销售价格（２）无同类消费品销售价格的，按组成计税价格组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－比例税率）组成计税价格＝（成本＋利润＋从量税）÷（１－比例税率）组成计税价格＝成本＋利润＋消费税价格×比例税率＋数量×定额税率组成计税价格×（１－比例税率）＝成本＋利润＋从量税组成计税价格＝（成本＋利润＋从量税）÷（１－比例税率）例、某摩托车生产厂，赞助某运动会一辆摩托车，当月无同类货物价格。摩托车生产成本为9000元，成本利润率6%，计算该厂应纳的消费税和增值税。解：应纳消费税=(9000+9000×6%)÷(1-10%)×10%=1060元应纳增值税（销项）=(9000+9000×6%)÷(1-10%)×17%或=(9000+9000×6%＋1060)×17%=1802元会计处理借：营业外支出11862贷：库存商品9000应交税费—应交增值税（销项税额）1802应交税费—应交消费税1060§3.5委托加工应税消费品应纳税额的计算一、委托加工应税消费品的确定是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品不属于委托加工应税消费品的三种情况：由受托方提供原材料生产的应税消费品受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品委托加工：受托方自制：销售方增值税——加工费增值税——售价代扣代缴消费税——售价消费税——售价由多变少从有到无二、代收代缴税款的规定委托方受托方纳税人代收代缴义务人自行纳税个体经营者未按规定代收代缴税款补缴税款处以代收代缴税款50%—3倍的罚款三、应纳税额的计算１、计税方法：按受托方的同类消费品的销售价格计税无同类消费品售价的，按组成计税价格计税组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－消费税税率）例：某卷烟厂发出烟叶，成本9000元，委托乙方加工成烟丝。乙方收取加工费5000元（不含税），消费税税率30%。计算乙方应代收代缴的消费税（乙方无同类货物价格）和应纳增值税。解：应代收代缴消费税=(9000+5000)÷(1-30%)×30%=6000元应纳增值税=5000×17%=850元例、某企业从农业生产者手中收购玉米，支付收购款120，000元，将玉米运往某酒厂加工成药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料的实际成本为15，000元，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票上注明加工费30，000元、税款5，100元。加工的药酒没有同类市场价格。计算酒厂应代收代缴的消费税。解：酒厂应代收代缴的消费税=[120000×（1－13%）＋30000＋15000]÷（1－10%）×10%２、委托加工的应税消费品收回后的处理（1）直接出售，不再征收消费税（2）用于连续生产应税消费品，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品应纳消费税中抵扣委托加工收回烟丝对外销售继续加工卷烟例、某卷烟厂月初库存委托加工收回的烟丝50000元，本月又收回加工的烟丝160000元，月末结存委托加工的烟丝，10000元，收回上述委托加工的烟丝全部用于生产甲类卷烟，其销售额为400,000元（共10箱，消费税150元/箱），计算应纳消费税。解：当期准予扣除的已纳税款=（50000+160000-10000）×30%=60000元应纳税款=400,000×56%-60000+10×150例、甲卷烟厂委托乙卷烟厂加工一批烟丝，提供的烟叶成本为12万元，乙卷烟厂收取加工费2万元（出具增值税专用发票），并代收代缴了烟丝的消费税。甲卷烟厂将烟丝收回后，其中的50%对外直接销售，售价13万元，另外50%用于生产甲类卷烟20箱，售价20万元。以上均为不含税价格。计算：（1）乙卷烟厂应代收代缴的消费税；（2）甲卷烟厂应纳的消费税。解：1、乙厂代收代缴的消费税=（12+2）/（1-30%）×30%=6万2、甲厂出售烟丝不再缴纳消费税3、甲厂出售卷烟应纳消费税=20×56%＋20×0.015－6×50%＝8.5万收回后直接用于销售：委托方应将代扣代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本支付代扣代缴的消费税时：借：委托加工材料5万（2＋3）应交税费——应交消费税3万应交税费——应交增值税（进项税额）0.34万贷：银行存款8.34万销售加工后的最终消费品时：借：主营业务税金及附加11.5万贷：应交税费——应交消费税11.5万借贷方差额为实际应交纳的消费税会计处理§３.６进口应税消费品组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税税率）例、某进出口贸易公司从国外进口100辆摩托车，每辆完税价格2000元，关税700元，消费税税率10%，增值税税率17%，计算进口时应纳消费税、增值税。解：应纳消费税=(2000+700)/(1-10%)×10%×100=30,000元应纳增值税=(2000+700+300)×17%×100=51,000元若每辆车以5000元（不含税价）在国内销售，当月全部售完，应纳消费税、增值税为多少？•销售环节不再缴纳消费税。•应纳增值税=5000×17%×100－51000=34000元若当月在国内销售了90辆，10辆入库待售，应纳增值税又应为多少？•应纳增值税=5000×17%×90－51000=25500元买价8万元进口关税110%8×110%=8.8万进口消费税5%（8+8.8）/（1-5%）×5%=0.8842万进口增值税17%（8+8.8）/（1-5%）×17%=3.006万国内售价（不含税）=成本+费用+利润