第10章生产与费用循环审计.

第十章生产与费用循环审计▲第八章销售与收款循环审计▲第九章购货与付款循环审计▲▲▲第十章生产与费用循环审计▲第十一章筹资与投资循环审计▲第十二章货币资金审计实务篇第十章生产与费用循环审计生产与费用循环的控制测试存货成本审计存货监盘存货计价审计和截止测试5应付职工薪酬审计生产与费用循环概述13其他相关账户审计724610.1生产与费用循环概述主要凭证和会计记录1涉及的主要业务活动210.1.1主要凭证和会计记录(1)生产指令(2)领发料凭证(3)产量和工时记录(4)工资汇总表及人工费用分配表(5)材料费用分配表(6)制造费用分配汇总表(7)成本计算单(8)存货明细账10.1.2涉及的主要业务活动(1)计划和安排生产A.生产计划部门负责编制生产通知单；B.生产通知单必须进行连续编号控制；C.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单；D.生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效；E.生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。(2)发出原材料原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。(3)生产产品产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。10.1.2涉及的主要业务活动(4)费用归集和成本计算（会计部门）产量和工时记录工资费用汇总表材料费用分配表制造费用汇总分配表成本计算单(5)产成品入库A.产成品入库时，须经仓库管理员检查产成品验收单，清点产成品数量，并填写预先连续编号的产成品入库单。B.仓库部门签收产成品后，经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。C.仓库部门根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。10.1.2涉及的主要业务活动(6)发出产成品仓库出库单发运部门顾客顾客开具发票的依据【例题·单选题】以下控制活动与其相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）。A.产成品发运通知单进行连续编号控制，与营业成本的完整性认定最相关B.生产通知单经过授权审批控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关C.产成品验收单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关D.原材料出库单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关【答案】B【解析】选项B不恰当。授权审批后的生产通知单与存货的存在、营业成本的发生认定最相关。10.1.2涉及的主要业务活动10.2生产与费用循环的控制测试1评估生产与费用循环的重大错报风险23生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的内部控制10.2.1生产与费用循环的内部控制1.生产循环的内部控制(1)实物流转程序控制(2)成本费用管理控制(3)成本费用会计控制2.费用循环的内部控制(1)有明确的费用开支范围和开支标准；(2)有健全有效的费用预算控制制度；(3)有健全的费用核准制度,严格费用开支的审批,特别是预算外开支批准手续；(4)对费用进行合理的分类,并分别开设明细账,及时进行核算；(5)定期检查费用预算的执行情况。10.2.1生产与费用循环的内部控制10.2.2评估生产与费用循环的重大错报风险(1)管理层错报生产成本的偏好(2)成本计算的复杂性(3)存货项目的可变现净值难以确定(4)存货存放地点很多(5)产品的多元化风险(6)发生各种错误的可能性10.2.3生产与费用循环的控制测试测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述的基础上,对其在实际业务中的执行与实施情况和过程进行检查和观察,以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致。10.3存货成本审计1存货成本的实质性测试2存货成本的审计目标对存货实施分析程序32019/12/20《审计学》（第七版）1910.3.1存货成本审计存货成本的审计目标确定存货成本是否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否制度规定：确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；确定存货在财务报表上的披露是否恰当。10.3.2存货成本的实质性测试1.直接材料成本的审计(P222)审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。存货项目余额20x4年12月31日20x3年12月31日原材料余额75004800在产品余额68005300产成品余额1370012400【例题】K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）：假定不考虑其他因素，K公司20x4年度主营业务成本应为（）。A.169500万元B.172200万元C.173700万元D.177800万元答案：B解析：完工产成品成本：5300+175000-6800=173500主营业务成本=12400+173500-13700=17220020x4年度20x3年度生产成本发生额175000119000【例题】在对M公司20x3年度会计报表审计中，A注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。20x3年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司20x3年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）：日期摘要入库出库结存数量单价金额数量单价金额数量金额1.1期初余额50025003.1入库4005.1204090045404.1销售8005.241601003808.1入库16004.673601700774010.3销售4004.618401300590012.1入库7004.531502000905012.31期末余额12005210在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（）A.调增主营业务成本190万元B.调减主营业务成本190万元C.调增主营业务成本240万元D.调减主营业务成本240万元答案：D解析：按照先进先出法计算正确的期末存货应是3150+500×4.6＝5450（万元），而M确定的期末余额是5210万元，也就是说M公司期末存货低估240万元，发出存货高估240万元，相应调减主营业务成本240万元。或者：当期发出存货的成本=2500+（2040+7360+3150）-（700×4.5+500×4.6）=9600万元；M公司计算的发出存货成本为4160+1840+（9050-5210）=9840万元，所以应调减240万元。2.直接人工成本的审计3.制造费用的审计4.营业成本的审计10.3.3对存货实施分析程序分析程序在存货成本审计中普遍采用,在实施生产与费用循环的分析程序中,注册会计师通常运用的方法有简单比较法和比率比较法两种。简单比较法：P225,4点内容。1.存货周转率存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。存货周转率的波动，可能意味着被审计单位存在以下情况：（1）有意或无意地减少存货储备；（2）存货管理或控制程序发生变动；（3）存货成本项目发生变动；（4）存货核算方法发生变动；（5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；（6）销售额发生大幅度变动。【例题】甲公司20X5年度的存货周转率为2.7，与20X4年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（）。A.由于主要原材料价格比20X4年度下降了10％，甲公司从20X5年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20％B.甲公司主要产品在20X5年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与20X4年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降C.甲公司在20X5年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120％，交货日期为20X6年1月1日D.从20X5年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式答案：B2.毛利率毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的波动，可能意味着被审计单位存在以下情况：（1）销售价格发生变动；（2）销售产品总体结构发生变动；（3）单位产品成本发生变动；（4）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。【例题】在对生产型企业K公司20X4年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。某产品20X4年的毛利率与20X3年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（）。A.该产品的销售价格与20X3年相比有所上升B.该产品的产量与20X3年相比有所增加C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与20X3年相比有所上升D.该产品使用的主要原材料的价格与20X3年相比有所下降答案：C解析：该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的。而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动。而该产品的售价和原材料价格的变化，必然导致毛利率的变化。该产品产量增加，会导致单位生产成本的下降，毛利率会增加。10.4存货监盘制定计划前应考虑的问题1累计折旧审计3实施监盘456进行盘监的准备工作2进行抽点总结盘点结果其他注意事项存货监盘的程序有：1、制定计划前应考虑的问题（1）监盘时间（2）监盘样本量（3）项目选取：重要项目或典型存货项目2、进行盘点准备工作（1）确定盘点顺序（2）明确盘点重点（3）做好人员准备（4）通知被查部门3、实施盘点10.4存货监盘4、进行抽点（1）抽点范围取决于具体存货项目的性质、控制状况及特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于存货总量的10％（2）抽点结束后应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总，并据以登记盘点表（3）CPA应获取盘点日前的存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确5、总结盘点结果----确定是否帐实相符6、其他注意事项----注意检查企业存货的所有权10.5存货计价审计和截止测试存货计价审计1存货截止测试2（1）.样本的选择计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。10.5.1存货计价审计（2）.计价方法的确认存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合企业会计准则的基本要求选择符合自身特点的方法。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。（3）.计价审计进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核。然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。【例题】在对K公司2012年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。在对存货减值准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是（）。A.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备C.丙