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税务筹划授课班级：12级财务管理授课教师：黄容税务筹划07:032课程定位教学资料教学设计一三四评价考核二先导课程：《会计学基础》《税法》《财务会计》等授课对象：财务管理（本科）授课年级：大四第一学期授课学时：32学时授课学分：2学分教学目的：使学生了解税务筹划的概念、原则、基本方法和基本原理，掌握税务筹划的基本技术和主要税种的税务筹划。课程特点：理论实践相结合基础知识要求高学习难度大知识量大07:034教材：《税务筹划》（第四版）主编：盖地高等教育出版社参考书：1.《纳税筹划实务》（第3版），梁文涛主编，清华大学出版社北京交通大学出版社2.《税收筹划》，张娜主编，吉林大学出版社3.《税法》注册会计师协会主编经济科学出版社2010年学时分配平时成绩：课堂考勤：10分，扣分制，请假、迟到、早退扣1分，旷课2分。日常作业：20分，结合考勤综合最高30期末考核：70分评价考核07:037财务人员就业现状第一章税务筹划概述第一节税务筹划的概念与意义第二节税务筹划的动因与目标第三节税务筹划的原则与特点第四节税务筹划的手段与方法第五节税收法律责任与税务代理重点：税务筹划的概念、意义、动因、客观条件、目标、原则、特点。难点：税务筹划风险与成本的衡量。案例导入17世纪中期，英国征收过一种“窗户税”，这种税是以每家住户房间窗户的多少作为征税对象，税额最低为2先令，最高为10先令，住户的窗户越多，征税越重。为了逃避税收，许多住户将窗户改装成能开能合的活动窗户。税务官员来检查时，便将窗户关上，窗户与墙壁浑然一体，看不出来，税务官员离开再把窗户打开。有些人为了少缴纳税款，干脆在房屋建造时减少窗户，甚至不开窗户。思考：在以上两种办法中，哪一种具有税务筹划的性质？为什么？第一节税务筹划的概念与意义一、税务筹划的概念税务筹划亦称税收筹划、纳税筹划（Taxplanning）。在西方发达国家，税务筹划对纳税人是耳熟能详，而在我国，则处于初始阶段，人们对此有极大的兴趣和需求，但又似乎心有所忌。国际上对税务筹划概念的描述也不尽一致，以下是几种有代表性的观点：荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收词典》是这样下定义的：“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J.雅萨斯威《个人投资和税务筹划》一书说，税务筹划是：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”另一印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的《公司税务筹划手册》中说到：“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分……，税务已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威协。”从上看出，在多数情况下，是不将税务筹划与避税加以区别的，但瑞典对两者有不同的表述：避税是指纳税人采取了完全合乎民法的手段，又充分利用了各种税收法规，用这种方式获得了不是立法者原来所期望的税收收益；如果税收收益是立法者所期望的或至少是立法者所接受的，这就叫税务筹划。相反，则不是税务筹划。本书认为，税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现财务目标的谋划、对策与安排。二、税务筹划的意义（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识税务筹划与纳税意识的增强具有客观一致性和同步性。企业进行税务筹划的初衷当然是为了少缴税、晚缴税，甚至不缴税，但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式，企业对经营管理活动进行税务筹划是利用国家税收调控政策取得成效的具体鉴证。（二）有助于实现纳税人财务利益的最大化（三）有助于提高企业的财务与会计管理水平（四）有利于提高企业的竞争力（五）有助于优化产业机构和资源的合理配置（六）有利于不断健全和完善税制三、税务筹划的风险与成本（一）税务筹划的风险在市场经济条件下，企业的任何经济活动都存在一定的风险，都需要一定的成本费用支出，企业纳税以及税务筹划也不例外，它可能给企业带来相应的风险。一是投资扭曲风险；二是经营损益风险；三是税款支付风险。（二）税务筹划成本税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。税务筹划成本可分为显性成本和隐性成本。显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用；隐性成本是纳税人因采用税务筹划方案而放弃的潜在利益，因此，隐性成本是一种机会成本。企业在进行税务筹划时，更应该关注后者。第二节税务筹划的动因与目标实践出真知真正的实战专家反而更加谨慎，最成功案例并不足为外人道，究其原因，最成功的筹划往往涉及灰色地带。所以往往成功者不说，说者又大多属于道听而途说者，出现了严重的信息不对称，没有第一手案例的掌握，所有的判断都有严重误判的可能。类似于观众与运动员对于一个赛事的理解，观众的感觉总是浮于表面，然而伟大的比赛可能还存在技术性犯规动作，伟大的足球运动员还可能会通过手球来进球，这就是真实的运动，虽然违背运动本身的精神但是胜利是最后的标准。案例苏州某工业企业取得一块工业用地后，利用厂区空白区域种植绿化，形成一个颇具规模的苗圃。该项企业认为，根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第483号）之规定，直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免土地使用税，因而该企业苗圃的占地面积应该免土地使用税。当地税务机关认为该企业的用地性质为工业用地，不属于条例规定的免税情形，不予免税。这是一个全国性的政策理解差异。吉地税发〔2006〕42号规定，“对房地产开发企业开发的居民小区竣工后，其小区内按照规定标准进行绿化和修建公共道路的用地，暂免征收土地使用税。”原来在吉林省住宅用地中的最后实际用于公共道路与绿化的部分可以暂免征收土地使用税。山东省对于此类问题没有文件规定，但山东荷泽某房地产企业根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第483号）之规定，“市政街道、广场、绿化地带等公共用地免征土地使用税。”先计算出开发的住宅小区内的市政街道、广场、绿化地带的占地面积，要求根据《土地使用税暂行条例》免税，而当地的税务机关查阅文件后认为可以免税。一、税务筹划是纳税人应有的权益税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利；税务筹划所取得的收益应属合法收益；承认纳税人的税务筹划权是法制文明的体现。权利有两方面的含义：一是法的规定，它对权利拥有者来说是属于客观方面（非企业主观方面）；二是权利拥有者在主观上的能动行为（权利的主观方面）。二、税务筹划的主观动因企业做为主要纳税人，必然要考虑在其纳税后，是否确实有助于产生一种良好的社会效应、这种预期的社会效应何时、在何种程度上显现出来，即使产生了预期的社会效应（社会秩序、公共设施和服务、市场环境等），本企业是否因此得益、得益多少，这些都带有不确定性、隐秘性及非对等性。三、税务筹划的客观条件税务筹划的客观条件是指税法、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。四、税务筹划的目标（一）恰当履行纳税义务（二）降低纳税成本（三）降低税收负担第三节税务筹划的原则和特点问题导入：谈谈你见过的商场促销方式有哪些？案例在现在激烈的市场竞争压力之下，XX百货公司准备于今年十一国庆节来临之际开展大规模的促销活动以扩大市场销量。公司究竟应该采用什么样的促销方式在扩大销量的同时又能保障公司利润呢？为了帮助XX百货公司了解营销活动的涉税问题，选择恰当的促销方式，现以100元销售额为基数提供了以下三种促销方案。方案一：商品7折销售，即价值100元的商品以70元销售；方案二：购物满100元，赠送30元购物券，可在商场购物；方案三：购物满100元，返还现金30元。我们假定XX百货公司商品销售利润率为40%，销售100元商品，其成本为60元。百货公司是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，适用的所得税税率为33%.消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（仅分析增值税、企业所得税和个人所得税三个主要税种；城建税和教育费附加等对结果影响较小，因此计算时未考虑）上述方案是目前商业企业经常采用的三种促销方式，那么哪一种方案促销方式税收负担相对较轻，哪一种方案对企业更为有利呢？一、税务筹划的原则（一）守法原则税务筹划的最基本原则或最基本特征是符合税法或者不违反税法，这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的本质区别。（二）保护性原则由于我国大部分税种的税率、征收率不是单一税率，有的税种还有不同的扣除率、出口退税率。纳税人要避免多缴税款，在兼营不同税种、兼营不同税率的货物、劳务时，在出口货物时，在同时经营应税与免税货物时，要按不同税率（退税率）分别设账、分别核算（它与财务会计的设账原则不同）；在有混合销售行为时，要掌握计税原则。（三）时效性原则时效性原则体现在充分利用资金的时间价值上，如销售（营业）收入的确认、准予扣除项目的确认、增值税进项税额的确认与抵扣时间、销售与销项税额的确认时间、出口退税申报时间、减免税期限等，都有时效性问题。（四）整体性原则在进行一种税的税务筹划时，还要考虑与之有关的其他税种的税负效应，进行整体筹划，综合衡量，以求整体税负最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼、前轻后重。二、税务筹划的特点（一）事前性税务筹划一般都是在应税行为发生之前进行规划、设计和安排的，它可以在事先测算税务筹划的效果，因而具有一定的前瞻性。（二）目的性目的性表示纳税人要取得税务筹划的税收利益。这有两层意思：一层意思是选择低税负。低税负意味着低的税收成本，低的税收成本意味着高的资本回报率。另一层意思是滞延纳税时间（指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为）。（三）普遍性各个税种要素一般都有差别，这就给纳税人提供了税务筹划的机会，也就决定了税务筹划的普遍性。（四）多变性各国的税收政策，尤其是各税种的实施细则等，随着政治、经济形势的变化会经常发生变化，因此，税务筹划也就具有多变性。纳税人应随时关注国家税收法规的变动，进行税务筹划的应变调整。（五）专业性专业性主要不是指纳税人的税务筹划需要其财务会计专业人员进行，而是指面临社会化大生产、全球经济一体化、国际经贸业务的日益频繁、规模越来越大，而各国税制也越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划已经显得力从不心，作为第三产业的税务代理、税务咨询便应运而生。案例分析（一）公司状况XX百货公司创立于1997年5月，是香港XX百货集团在大陆设立的第十三家百货公司。公司秉承“改革、速度、创新”的企业集团经营行动方针，以专业、系统的管理制度，在西安零售市场创下了傲人业绩。现在公司的经营面积已达到23000平方米。经营品种有家电、服装、鞋包、黄金珠宝、食品、化妆品、日用品、文具等6万多种，附设休闲项目有美容、儿童乐园、书城及餐厅。公司现有员工700名，其中管理人员50余人。（二）行业特征XX百货公司属于商贸行业，具有以下几点特征：1、百货业目标客户群体较超市目标群体更容易冲动消费；2、百货商店的特点是单品数量多，挑选性和时尚性强；3、品类趋向高档，附加值高，而非价格最高；4、产品生命周期短，季节性强；5、库存周速度转慢，存货削价幅度大；6、综合毛利率高。（三）行业环境1、潜在新的竞争对手入侵新开百货门店的进入壁垒较高，现有黄金商圈的网点资源已被先进入者占有。但近年来商务部将部分外商投资企业分销权的审核下放到地方省级商务主管部门，审批流程进一步简化，从而为外资企业进入国内零售市场创造了更加宽松的政策环境，外资零售进入百货行业提速。总体上，来自日韩、港台等国家或地区的企业，大多采取直接投资、收购股权的方式进入国内市场，而欧美企业多采取出租品牌使用权的方式进入。2、替代品的威胁目前情况，在百货购物不仅能买足人们购买需求，而且是一种休闲方式，专卖店以及网络购物等方式尚不能对百货店形成冲击。但另目前情况：（1）购物中心快速成长。（2）网上购物爆炸性增长。3、购