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2008-1-141会计核算系统第二章2主要内容会计对象与会计要素1会计核算的基本前提与基础23会计核算方法会计循环与财务处理程序43一、会计对象与会计要素会计对象的两个层次：会计对象一般再生产过程中发生的、能够用货币表现的经济活动，即资金运动。会计对象具体将会计对象的具体内容按其经济特性所作的分类，即会计要素。4一、会计对象与会计要素某公司某日发生如下经济事件：1、其经理被选为区人大代表2、用现金购进原材料3、向员工发放工资4、签订产品销售合同5、接受投资者投资6、向银行借入长期借款7、与新进员工签订劳务合同8、产品完工一批，办理完入库手续5一、会计对象与会计要素（一）会计对象——会计所核算和监督的内容：企业的资金运动G货币资金W储备资金P生产资金W’产品资金G’货币资金进入退出6一、会计对象与会计要素资金循环示意图G货币资金W储备资金P生产资金W’产品资金G’货币资金进入退出①1000600--②--固定资产600240--③--材料240200---④---料20060---⑥---折旧60股本800借款200100--------⑤---------工100完工280---⑦---280出售260---⑧---380第一等式第二等式40---⑨---40(所得税)7一、会计对象与会计要素会计事项（经济业务）：①开业投入股本800、借款200；②购置固产600；③买进材料240；④领用材料200；⑤支付人工费用100；⑥折旧费用60；⑦产品完工280；⑧出售产品260收回380；⑨交纳所得税408一、会计对象与会计要素（二）会计要素对会计对象的基本分类项目对会计核算对象的具体化是财务报表的基本构成要素苏宁电器2008年半年度报告要素归类静态要素对价值运动某一时点的呈现的会计项目所作的归类，包括：资产、负债、所有者权益。动态要素对价值运动显著变动状态呈现的会计项目所作的归类，包括：收入、费用、利润。我国《企业会计准则》规定，企业会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六项9一、会计对象与会计要素1资产由过去的交易或事项形成由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源确认条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能够可靠地计量分类10一、会计对象与会计要素2负债由过去的交易或事项形成的现时义务预期会导致经济利益流出确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量分类11一、会计对象与会计要素3所有者权益企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者权益投入资本实收资本/股本资本公积（资本溢价/股本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失资本公积（其他资本公积）留存收益盈余公积未分配利润12一、会计对象与会计要素静态要素间的关系：资产=负债+所有者权益资金循环示意图期初1000200800期末1080200880都是企业生产资金的来源，怎样区分负债与所有者权益？13一、会计对象与会计要素4收入在日常活动中形成会导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益的总流入14一、会计对象与会计要素5费用在日常活动中形成会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关经济利益总流出费用成本期间费用直接材料直接人工计入产品成本制造费用销售费用财务费用管理费用不计入产品成本，从当期损益中扣除一、会计对象与会计要素6利润企业在一定会计期间的经营成果包括，收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等直接计入当期损益的利得和损失：应当计入当期损益、会导致所有者权益增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失如营业外收入和营业外支出苏宁电器2008年半年度报告15一、会计对象与会计要素动态要素间的关系：资金循环示意图利润（未分配）=收入-费用80380260+40静、动态结合要素间的关系：资产+费用=负债+所有者权益+收入108030020080038016二、会计核算的基本前提与基础（一）会计基本前提对会计信息系统运行所依存的客观环境中与会计相关的因素进行的抽象与概括。（二）会计处理基础会计处理的时间基础17二、会计核算的基本前提与基础（一）会计核算的基本前提会计主体假设一个服装店老板从商店的收银机中取出100美元作为个人使用。尽管把现金从企业的“腰包”里取出来，装入了老板个人的腰包，但不管放在哪个腰包，这些现金都属于老板。这个事件对老板个人的真实影响可以说是微不足道的。商店会计是否应该做记录？Theboss18二、会计核算的基本前提与基础（一）会计核算的基本前提——会计主体会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。规范了会计的空间范围和立场要求严格区分：自身的经济活动与其他企业单位的经济活动；企业的经济活动与企业投资者的经济活动。会计主体与法律主体大于会计主体等于法律主体小于19二、会计核算的基本前提与基础（一）会计核算的基本前提——会计主体依据会计主体假设，答案为“是”。这个假设要求服装店的会计账簿反映出企业的现金比以前减少了。企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。20二、会计核算的基本前提与基础（一）会计核算的基本前提持续经营一家生意兴隆的牛仔裤生产公司拥有处于生产过程各个阶段的牛仔裤。如果今天是12月31日，一年的最后一天，牛仔裤是否应该以清算价值列示呢？如果公司现在被清算，这些未完工牛仔裤几乎没有价值。21二、会计核算的基本前提与基础（一）会计核算的基本前提——持续经营企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。依据持续经营假设，公司将不会以目前价值——清算价值来衡量这些未完工牛仔裤。22二、会计核算的基本前提与基础（一）会计核算的基本前提会计分期小红和小强利用暑期制作一部分手工玩具出售。这笔生意的损益表如下：收入950减费用：食物100原材料及工具500租赁费200总费用800净收益150•企业不是像小红和小强一样，经营只持续几天或是几个月，大多数企业都要运营很多年。•管理者和其他相关利益者什么时候才能了解企业获得了多少收益？•会不会要等到企业终结？23二、会计核算的基本前提与基础（一）会计核算的基本前提——会计分期企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。要求企业定期编制财务报告(年/季/月报)，按照权责发生制原则，采用特殊程序，以分清各个会计期间的经营业绩和经营责任。起讫日期一定是公历日期吗？24二、会计核算的基本前提与基础货币计量某企业拥有30000元现金；6000公斤原材料；6辆卡车；50000平方米的建筑等等。怎样提供关于企业资产价值的信息？怎样衡量企业经营的收益与消耗？将这些项目用货币形式表示——30000元现金；9000元的原材料；150000元的卡车；4000000元的建筑——这样就可以进行加总。25二、会计核算的基本前提与基础（一）会计核算的基本前提——货币计量企业会计应当以货币计量。基本前提所受到的冲击会计主体（现实主体与虚拟主体同时并存）持续经营（持续经营与非持续经营并存）会计分期（分期提供与实时发布）货币计量（货币与非货币度量并用，以货币度量为主）如何选择记账本位币？26二、会计核算的基本前提与基础（二）会计处理基础会计处理基础是指会计确认的时间基础。什么是会计确认？为什么会有确认的时间问题？收付实现制（cashbasis）权责发生制（accrualbasis）27二、会计核算的基本前提与基础（二）会计处理基础收付实现制以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用权责发生制以应收应付为标准来确认本期收入和费用1.应计2.预收3.预付4.摊销28二、会计核算的基本前提与基础比较例：A公司在某一会计期间开始营业，为一学校建造价款为700万元的教学楼。第一个会计期间，A发生成本630万元，均系用银行借款支付，并将已竣工大楼交付给学校。第二个会计期间，A从学校收到工程价款700万元。第三个会计期间，A向银行偿还到期的630万元。不考虑任何税金。29二、会计核算的基本前提与基础123权责发生制合计收入700--700成本费用630--630净收入70--70收付实现制收入-700-700成本费用--630630净收入-700-63070会计期间30三、会计核算方法（一）会计核算方法概述会计核算方法是对会计对象进行具体核算时所采用的各种专门方法。31三、会计核算方法（二）会计科目资产项目规范的称呼现钞库存现金存款银行存款木材原材料完工的桌子库存商品厂房、机器固定资产专利权无形资产负债项目规范的称呼向银行借短期借款欠供货商应付账款发行债券应付债券所有者权益投入的本金实收资本当期盈利本年利润会计科目32三、会计核算方法（二）会计科目P61会计科目是对会计要素按照经济内容所作的进一步分类，给每类所取的名字。分类《企业会计准则——应用指南》附录：会计科目表33三、会计核算方法（三）会计账户账户是按照会计科目所设置，具有一定形式、内容与结构，用以归类、连续记录会计对象的专门方法。账户的格式年凭证号数摘要对方科目现金支票转帐支票借方贷方借或余额月日号码号码贷61上月余额100062收款2B汇入投资款实收资本118000借119000…….……….…………….……….….………..……..…….630付款39支付货款应付账款12000借107000与会计科目的关系？34三、会计核算方法分类按反映的经济内容及其作用分：•资产类•负债类•共同类•所有者权益类•成本类•损益类•收入类（益）•费用类（损）按所提供信息详略程度分：•总分类科目（账户）•一级科目（账户）•明细分类科目（账户）•二级科目（账户）•三级科目（账户）按期末是否存在余额分：•永久性/实科目（账户）•暂时性/虚科目（账户）35三、会计核算方法账户的基本结构年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日左方（借方）账户名称右边（贷方）期初余额期初余额发生额发生额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额简化T（丁）形账户账薄？账本？36三、会计核算方法（三）会计账户例：资产类账户的结构已知，9月1日公司的银行存款余额100万元，9月发生下列4笔业务：1、用银行存款20万元交税；2、销货50万元，存银行；3、用银行存款10万元，购原材料；4、收回应收账款30万元，存银行。要求：登记“银行存款”账户。37三、会计核算方法（三）会计账户例：权益类账户结构已知，9月1日企业实收资本余额1000万元，9月发生如下3笔业务：1、用资本公积转增实收资本200万元；2、投资者追加投资300万元；3、投资者抽走投资400万元。要求：登记“实收资本”账户。38三、会计核算方法各类账户借贷的含义借方账户名贷方资产增加资产减少成本、损增加成本、损减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加益减少益增加借贷含义不同：资产、成本和损益中的损类账户相同，借方记录增加，贷方记录减少；负债、所有者权益损益中的益类账户记录规则一致，借方记录减少，贷方记录增加。资产类权益类39三、会计核算方法作业：9月1日外单位欠本公司货款500万元，本公司欠外单位货款300万。9月发生下列业务：1、用存款100万归还所欠货款；2、收回应收账款200万，存银行；3、销货400万，款未收；4、购货600万，款未付；5、用现金300万，支付所欠货款；6、收回外单位货款350万，存银行；7、一笔应收票据450万到期，无法收回，转为应收账款；8、用存款50万还应付账款。要求：分别登记“应收账款”账户和“应付账款”账户。40三、会计核算方法资产=负债+所有者权益收入-费用=利润投资收益资金运动会计对象会计要素会计账户第一层次第二层次第三层次动态静态会计对象、会计要素与会计账户的关系存货应付账款实收资本41三、会计核算方法（四）借贷记账法记账方法：在账户中登记经济业务的方法。由“记账