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第二章增值税会计第二章增值税会计第1节增值税概述（复习）P37一、增值税定义（一）概念对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。怎么补充？例题：下列业务属于增值税征收范围的是（）A金融服务B餐饮服务C房屋维修D汽车维修（二）增值税类型生产型、收入型、消费型重要提示:自2009.1.1起，我国实行消费型增值税。但是，以下购进的固定资产仍不能抵扣进项税额比如：①专门用于非增值税应税项目、免税项目的机器设备②购进自用应税消费品(如汽车、摩托车和游艇）重要提示多选题：企业2012年购入的（），可以按规定抵扣进项税额。A厂房用的生产设备B办公室用的电脑设备C运送货物的货车D接送领导的汽车二、增值税的征税范围P51★营改增后（1）销售货物（2）提供加工、修理、修配劳务（3）交通运输业、邮政业（4）部分现代服务业（5）进口货物（6）视同销售行为★P53①将货物交付其他单位或个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。重难点多选题：按照现行增值税制度相关规定，下列行为应计算销项税额的是（）A将自产的货物作为投资，提供给个体经营者B将外购水泥用于厂房基建工程C某商店为服装厂代销儿童服装D将自产货物用于抵偿债务E将自产货物用于换取生产资料单选题：下列属于增值税视同销售行为，应计算销项税额的是（）A.购入的棉衣发给职工做福利B.购入水泥用于修缮仓库C.购入的砖头用于扩建仓库D.自产的棉衣用于赠送（7）混合销售行为例：销售电梯并负责安装。税务处理：①从事货物的生产、批发或者零售，应当只缴纳增值税；②其他单位和个人的混合销售行为，应当只缴纳营业税；（8）兼营非应税劳务行为例：企业销售货物，另外又出租仓库。税务处理：①分别核算销售额和营业额，分别缴纳增值税和营业税②未分别核算的，由税务局分别核定其销售额和营业额。三、增值税的纳税人1.小规模纳税人：年不含税销售额在规定标准以下，且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。1.销售货物生产企业≤50万元商业企业≤80万元2.提供加工、修理、修配劳务3.交通运输业、邮政业≤500万元4.部分现代服务业5.进口货物2．一般纳税人：年应税销售额超过小规模纳税人标准。1.销售货物生产企业＞50万元商业企业＞80万元2.提供加工、修理、修配劳务3.交通运输业、邮政业＞500万元4.部分现代服务业5.进口货物小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可申请认定为一般纳税人超过小规模标准，不经常发生应税行为，视同小规模纳税人纳税一经认定为一般纳税人，不得转回为小规模纳税人提示：四、增值税的税率1.一般纳税人税率：基本税率：17%；低税率：13%；零税率：0%；1.销售货物基本税率：17%低税率：13%零税率:02.提供加工、修理、修配劳务3.交通运输业见下4.部分现代服务业5.进口货物营改增试点行业增值税税率交通运输业11%现代服务业--研发和技术服务、---信息技术服务、-----文化创意服务、-----物流辅助服务、------鉴证咨询服务、现代服务业---有形动产租赁服务、6%17%邮政业---收递业务邮政业---其他业务6%11%营改增----正在行动中2.小规模纳税人征收率:2009.1.1起，生产性企业和商业企业的征收率统一为3%五、增值税的纳税期限和纳税地点P56六、增值税的优惠政策第2节增值税的确认计量与申报（复习）P66一、增值税的纳税义务时间的确认（待第5节讲）二、一般纳税人销项税额的计算P671、一般销售方式2、特殊情况：押金、折扣、以旧换新、还本销售3、视同销售方式1.一般销售方式（1）销项税额及其计算纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下：销项税额=销售额×税率（2）销售额的确认、计量销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不含增值税；但是含价外费用。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2）同时符合以下条件的代垫运输费用：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。2特殊情况（1）包装物押金①一般商品，押金收取时----不缴纳增值税和消费税。逾期时----缴纳增值税和消费税②酒类（除啤酒、黄酒以外），比如白酒、葡萄酒等押金收取时------缴纳增值税和消费税。以后没收押金----不再征税；退还押金----不再退税。包装物押金也是含税收入，需换算为不含税注意：例1.某化妆品厂3月销售一批化妆品，不含税价款20万元，出借包装物一批，收取包装物押金2340元。约定2个月后收回包装物，并退回押金。例2.（1）某酒厂3月销售一批白酒，不含税价款20万元，出借包装物一批，收取包装物押金2340元。约定2个月后收回包装物，并退回押金。（2）如果销售的是啤酒呢？（2）采取折扣方式•商业折扣：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。•现金折扣：是企业的一种理财行为，必须按总价征税•销售折让：由于货物本身质量的问题，给购买方的一种价格折让。税法规定，销货方取得税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，方可开具红字专用发票，才可按折让后的货款为销售额。（3）以旧换新销售普通物品以旧换新----按新货物的同期销售价格计征金银首饰以旧换新----按实际收取的不含增值税价款计征（4）还本方式销售按同期销售价格确定销售额，销售额中不能抵减还本支出。（5）以物易物方式销售购销双方以同等价款的货物结算，分别作购销处理以各自发出货物核算销项税额以各自收到的货物凭合法的发票计算进项税额3.视同销售方式下销售额的确定纳税人销售价格明显偏低又无正当理由；或者视同销售行为无销售额的；由主管税务机关确定其销售额。核定顺序如下：①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格核定。②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格核③按组成计税价格核定。普通货物组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）应征消费税的货物（注意成本利润率的规定）。组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额重难点一般纳税人销项税额计算公式小结：①销售额=不含税价款＋（价外费用＋押金）÷（1+17%）组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税额注意：价外费用和押金应先换算成不含税收入；成本利润率的规定②当期销项税额=①×税率（17%或13%）注意：上述公式中成本利润率的具体规定一、普通货物：成本利润率10%二、应税消费品的成本利润率：1、高档手表20%2、甲类卷烟；粮食白酒；高尔夫球及球具；游艇10%；3、贵重首饰及珠宝玉石；乘用车8%4、其他如乙类卷烟、烟丝、酒精等等都是5%举例：某商场为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月发生业务：（1）销售电视机，开出增值税专用发票，发票上注明价款为100000元，税额17000元；另向购买方收取运费800元，装卸费200元，手续费170元，开出普通发票。（2）零售电视机，开出普通发票，发票注明金额共计234000元。（3）将一批服装赠送给客户甲，该批服装的实际采购成本为10万元，无可参考的销售价格。要求：请计算该商店本月的销项税额。三、进项税额的计算P69（一）进项税额的含义（二）准予抵扣进项税额的凭证及计算：1、增值税专用发票2、海关进口增值税专用缴款书3、农产品收购发票或农产品销售发票。4、运输费用结算单据。2014.1.15、税务局帮小规模企业代开的专用发票例：某食品加工厂为增值税一般纳税人，2012年5月份从粮食购销企业购进小麦10吨，取得增值税专用发票，注明价款23000元。从农民手中收购花生500斤，收购发票上注明价款2500元。支付运费3500元，取得了运输发票。则该企业2012年5月可抵扣的进项税为（）A3650B3235C3560D3315如果是2014.5?6、补充：购进税控系统和税控收款机的税款抵扣（1）增值税一般纳税人购置增值税税控系统，可按照取得的专用发票上注明的增值税税额，在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。于2011.12.1日以后初次购买增值税税控专用设备支付的费用，可按取得专用发票上的价税合计额全额抵减当期税额，不足抵减的可结转下期继续抵减。更新增值税税控系统各自的专用设备增值税防伪税控系统金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘和报税盘机动车销售统一发票税控系统税控盘和传输盘公路、内河货物运输业发票税控系统一般纳税人用（2)小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，若取得增值税专用发票，可凭购进税控收款机取得的专用发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳税额如取得普通发票，可按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%小规模纳税人、营业税纳税人使用进项税额计算公式小结：进项税额＝不含税买价×扣除率＋运费×7%①买价：必须是不含税买价17%，基本税率13%，农产品②支付的运费：7%（仅指运输费和建设基金，直接乘以7%）营改增后，该怎么处理？营改增后，该怎么调整？进项税额计算公式小结：进项税额＝不含税买价×扣除率买价：必须是不含税买价17%，基本税率13%，农产品11%，交通运输业6%，现代服务业营改增后营改增后举例：宏达食品厂为增值税一般纳税人（1）购进货物，取得增值税专用发票，列明金额20000元，税额3400元，另支付运费500元，手续费200元（2）购进货物，取得普通发票，列明金额10300元（3）本月购进的一批调味料，取得增值税专用发票注明价款30000元。（4）本月从农民手中购进的一批粮食，收购凭证注明价款为30000元。（5）从农民手中购买大米，农产品收购凭证上注明金额30000元，另支付运费1000元。要求：请计算本月的增值税进项税额（三）准予抵扣进项税额的申报增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票和海关进口增值税专用缴款书，应在开具之日起180天内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣。（四）不得抵扣的进项税额★P721、用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务2、非正常损失的购进货物及应税劳务3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务（以上非正常损失仅指因管理不善造成被盗、丢失、变质的损失）4、已抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，应计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣进项税额＝固定资产净值×适用税率5、纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，不得抵扣单项题．某企业购入一批食品用于捐赠云南省昭通市鲁甸县地震灾区，下列税务处理正确的是()A.不视同销售，不计算销项税额，但可以抵扣该货物的进项税额B.不视同销售，不计算销项税额，不得抵扣该货物的进项税额C.视同销售，计算销项税额，且该货物进项税额不可抵扣D.视同销售，计算销项税额，且该货物进项税额符合条件的可以抵扣某企业本月有如下一笔业务：（1）仓库受损，本月购进水泥一批，取得专用发票，列明金额20000元，税额3400元，用于维修仓库。请问：该批