第3章财政总预算会计的收入与支出2016

1第三章财政总预算会计的收入与支出2第一节财政总预算会计的收入3一、预算收入的分类与财政总预算会计的收入P29财政总预算会计的收入是指政府财政为实现政府职能，根据法律法规等所筹集的资金。一般预算收入的分类，按《政府收支分类科目》办理。根据《政府收支分类科目》规定，一般预算收入科目依次分为“类”、“款”、“项”、“目”四级，四级科目，逐级递进，内容也逐级细化。总会计核算的收入包括：一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入、国有资本经营预算本级收入、财政专户管理资金收入、专用基金收入、转移性收入、债务收入、债务转贷收入等。42019/12/204新《会计制度》会计科目变化政府性基金预算本级收入名称规范核算内容不变基金预算收入国有资本经营预算收入国有资本经营预算本级收入一般预算收入一般公共预算本级收入52019/12/20新增收入类账户动用预算稳定调节基金6二、一般公共预算本级收入的核算P29一般公共预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。77（一）一般公共预算本级收入的种类P29税收收入增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税等非税收入专项收入行政事业性收费收入罚没收入国有资本经营收入国有资源（资产）有偿使用收入其他收入一般公共预算本级收入81.征收机构各级财政部门、税务部门和海关及其他执收单位负责管理、组织征收或监缴。其他执收单位：有些行政事业单位或国有企业，获得授权代行政府收费职能。这样的单位属于政府非税收人的代收单位，又称“执收单位”。这些执收单位负责征收本单位管理的非税收入，征收的非税收入需要缴入国库或财政部门管理的财政专户。（二）组织管理92.缴库国家金库：是政府预算收支的总出纳机关。具体负责政府预算资金的收纳、划分、报解和库款支拨。国库由人民银行代理。国库按统一领导，分级管理的财政体制设置，中国人民银行代理。国库分为总库、分库、中心支库、支库四级，分别设在中国人民总行、省（自治区、直辖市）分行、地（市）中心支行、县（市）支行。1010一般预算收入的收缴方式和程序P30人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位缴库审核1.直接缴库（国库单一账户制度：直接入库）1111人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位2.集中汇缴审核集中汇缴（国库单一账户制度：直接入库）12123.征收单位自收汇缴人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位开户银行征收单位缴库审核自收存入开户银行（传统收缴方式：过渡账户过渡入库）133.一般预算收入的划分P31中国人民银行国库在收到一般预算收入后，都应按照财政管理体制的要求，将一般预算收入在中央财政与地方财政之间，以及在地方各级财政之间进行划分。一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分情况为：●中央财政固定收入。●地方财政固定收入。●中央财政与地方财政共享收入14◆4.一般预算收入的报解P32中国人民银行在对收到的一般预算收入进行划分后，将各级财政应得的一般预算收入款项解入相应级别的财政国库存款账户。同时，将各级财政应得的一般预算收入款项以预算收入日报表的形式报送给相应级别的财政总预算会计。1515一般预算收入的划分和报解：中国人民银行财政国库中央财政国库存款账户地方财政国库存款账户中央财政总预算会计划分解缴报告地方财政总预算会计（消费税、车辆购置税、关税、部分营业税、部分企业所得税等）（城镇土地使用税、房产税、部分营业税、部分企业所得税等）165.退库在政府预算执行过程中，已入库的各项预算收入即为政府预算资金，是各级政府办理预算支出的财力保证。一般不予退库，但确有正当理由，符合国家规定范围的，可按规定审批程序办理收入退库。17预算收入退库的手续和方法退库申请单位或个人退库申请书财政机关征收机关签署审批意见、核定退库金额填制收入退还书（加盖财政部门拨款印章或县以上税务机关公章）指定国库办理退库注意1.国库经收处不办理退付2.退库原则上只能转账186.一般预算收入错误的更正P33各级财政部门、税务机关、海关、国库和缴款单位在办理预算收入的收纳、退还和报解时，都应当认真负责，防止差错。如果发生错误，则不论本月或以前月份发生的错误，都应在发现错误的月份办理更正手续。对不同类型的错误，应采用不同的方法予以更正。197.对账P33各级财政、征收机关、国库对账按月、按年对账8.年终决算P3420（三）列报基础县（含县本级）以上各级财政的各项预算收入（含固定收入与共享收入）以缴入基层国库数额为准。已建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）国库收到数为准。未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）总会计收到县级财政返回数额为准。21（四）账务处理科目设置：一般公共预算本级收入。一般公共预算本级收入用来核算政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。22财政总预算会计根据人民银行国库报来的预算收入日报表所列的当日一般预算收入科目和一般预算收入数额，借：国库存款贷：一般公共预算本级收入●如果当日的收入数为负数，则以红字或负数记入。●年终结账时，将“一般公共预算本级收入”科目的贷方余额转入“一般公共预算结转结余”科目，即借：一般公共预算本级收入贷：一般公共预算结转结余例：P36-3723三、政府性基金预算本级收入P37政府性基金预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税收入。例如：（1）三峡工程建设基金收入。（2）农网还贷资金收入。（3）山西省煤炭可持续发展基金收入。（4）山西省电源基地建设基金收入。（5）铁路建设基金收入。（6）中央对外贸易发展基金收入。（7）民航基础设施建设基金收入。（8）民航机场管理建设费收入。（9旅游发展基金收入（10）转让政府还贷道路收费权收入。（11）港口建设费收入（12）散装水泥专项资金收入。等等24政府性基金预算本级收入是专用性很强的资金，财政总预算会计在管理与核算基金预算收入时应遵循如下基本要求：●先收后支●分项核算●专款专用25账务处理：1.收到款项时，根据当日预算收入日报表所列政府性基金预算本级收入数，借国库存款等贷政府性基金预算本级收入2.年终转账时，本科目贷方余额全数转入“政府性基金预算结转结余”科目借政府性基金预算本级收入贷政府性基金预算结转结余结转后，政府性基金预算本级收入科目无余额。例：P3826四、国有资本经营预算本级收入的核算P38国有资本经营预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入。27■国有资本经营预算收入的概念和分类◆概念：国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法取得的国有资本收益。国有资本经营预算收入应当按照国有资本经营预算支出的内容综合安排使用。我国自2007年开始实施国有资本经营收支预算制度。◆分类：按照现行《政府收支分类科目》，国有资本经营预算收入科目分设类、款、项、目四级科目，四级科目逐级递进，内容也逐渐细化。财政总预算会计核算的国有资本经营预算收入的类级科目是非税收入。该类级科目设国有资本经营收入款级科目，款级科目下再分设如下项级科目：28●利润收入。反映国有独资企业等按规定上缴政府的利润。●股利、股息收入。反映国有控股、参股企业国有股权股份获得的股利股息收入。●产权转让收入。反映国有资产股权转让或出售收入。●清算收入。反映以上内容之外的其他国有资本经营预算收入来源。●其他国有资本经营预算收入。反映国有独资企业清算收入（扣除清算费用）以及国有控股参股企业国有股权股份分享的公司清算收入（扣除清算费用）。国有资本经营预算与一般预算、基金预算一起，构成目前我国政府财政预算的三个预算种类。国有资本经营预算收入的收缴方式和程序、划分和报解方法等也比照一般预算收入执行。2930◆账户：设置“国有资本经营预算本级收入”总账科目。■国有资本经营预算收入的核算账务处理：财政总预算会计取得国有资本经营预算收入时，借：国库存款贷：国有资本经营预算本级收入年终转账将该科目贷方余额全数转入“国有资本经营预算结转结余”科目时，借：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算结转结余例：P3931五、专用基金收入的核算P39专用基金收入是指政府财政根据法律法规等规定设立的各项专用基金（如粮食风险基金等）取得的资金收入。专用基金收入来源主要有两个方面：●上级财政拨入；●本级财政预算安排。32◆管理要求：专用基金收入的管理要求与基金预算收入管理要求相比：●相同之处：都需要专款专用，不能随意改变用途，且都必须做到先收后支，量入为支。●不同点：基金预算收入是财政部门按规定收取的纳入预算管理的资金收入，一般需要缴入国库；专用基金收入是财政部门按规定设置或取得的在基金预算收入之外的资金收入，一般需要通过开设银行存款专户进行储存，单独管理。33账务处理：●总预算会计从上级财政部门取得专用基金收入时，借：其他财政存款贷：专用基金收入●总预算会计通过本级预算支出安排取得专用基金收入时，借：其他财政存款贷：专用基金收入同时借一般公共预算本级支出等贷国库存款、补助收入等●年终转账时，将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借：专用基金收入贷：专用基金结余例：P40■专用基金收入的账务处理：◆账户设置：“专用基金收入”科目34六、财政部代理发行的地方政府债券收的核算P40债务收入是指政府财政根据法律法规等规定，通过发行债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹集的纳入预算管理的资金收入。35账务处理：（双分录）科目设置“债务收入”核算政府财政按照国家法律、国务院规定以发行债券等方式取得的，以及向外国政府、国际金融组织等机构借款取得的纳入预算管理的债务收入。1.省级以上政府财政收到政府债券发行收入时：借国库存款（实际收到的金额）贷债务收入（按照政府债券实际发行额）借或贷一般公共预算本级支出等支出科目（发行收入和发行额的差额）同时：根据债务管理部门转来的债券发行确认文件等相关资料，按照到期应付的政府债券本金金额，借待偿债净资产—应付短期政府债券/应付长期政府债券等贷应付短期政府债券、应付长期政府债券等362.年终转账时A、“债务收入”下的“专项债务收入”明细科目的贷方余额应按照对应的政府性基金种类分别转入“政府性基金预算结转结余”相应明细科目：借债务收入——专项债务收入贷政府性基金预算结转结余B、、“债务收入”下的其他明细科目的贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目借债务收入（其他明细科目）贷一般公共预算结转结余结转后，“债务收入”无余额。例：P4137七、转移性收入的核算P41转移性收入是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的收入，包括补助收入、上解收入、调入资金和地区间援助收入等。381.补助收入P41补助收入是指上级政府财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政的款项，包括上级税收返还、转移支付等。按照不同的资金性质设置“一般公共预算补助收入”、“政府性基金预算补助收入”等明细科目。年终转入“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”等。结转后，本科目无余额。例：P42392.上解收入P41上解收入是指按照财政体制规定由下级政府财政上交给本级政府财政的款项。按照不同资金性质设置“一般公共预算上解收入”、“政府性基金预算上解收入”等明细科目。同时，还应当按照上解地区进行明细核算。年终转入“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”等。结转后，本科目无余额。例：P42403.调入资金P42调入资金是指政府财政为平衡某类预算收支、从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金。按照不同资金性质设置“一般公共预算调入资金”、“政府性基金预算调入资金”等明细科目年终转入“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”等。结转后，