第六章 财务报表

第六章财务报表第一节财务报表概述一、财务报表的构成财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）附注。小企业财务报表的种类如表6-1所示：表6-1小企业财务报表种类编号报表名称编报期会小企01表资产负债表月报、年报会小企02表利润表月报、年报会小企03表现金流量表月报、年报与《企业会计准则》的区别：由于考虑到小企业规模较小，股东权益比较简单，因而《小企业会计准则》只强制要求小企业对外提供资产负债表、利润表、现金流量表及附注，而没有强制要求对外提供所有者权益变动表。《企业会计准则》则要求财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，其中，在财务报表方面，强制要求企业对外提供资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。二、财务报表编制的基本要求小企业应按照《小企业会计准则》的有关规定，对外提供真实、完整的财务报表。小企业不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变《小企业会计准则》规定的财务报表有关数据的会计口径。具体要求如下：（一）遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。（二）重要性和项目列报（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。（三）列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（四）财务报表金额间的相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。。（五）比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。我国的会计报表中，资产负债表的期初数、期末数是一种比较，利润表中的本期金额、上期金额也是一种比较。（六）财务报表表首的列报要求企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息：（1）编报企业的名称。（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）货币名称和金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（七）报告期间企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因；短于一年的报告称之为中期财务报告。第二节资产负债表资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。一、小企业会计准则与小企业会计制度的比较与《小企业会计制度》相比，资产负债表的主要变化见表6-2：表6-2小企业会计准则与小企业会计制度关于资产负债表的比较项目小企业会计准则小企业会计制度调整的方向资产和负债的分类资产分为流动资产和非流动资产；负债分为流动负债和非流动负债资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债分为流动负债和长期负债分类标准更加规范二、资产负债表的编制要求资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。（一）资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1．货币资金；2．应收及预付款项；3．存货；4．长期债券投资；5．长期股权投资；6．固定资产；7．生产性生物资产；8．无形资产；9．长期待摊费用。（二）资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1．短期借款；2．应付及预收款项；3．应付职工薪酬；4．应交税费；5．应付利息；6．长期借款；7．长期应付款。（三）资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1．实收资本；2．资本公积；3．盈余公积；4．未分配利润。三、资产负债表的编制方法小企业的资产负债表是由会计人员根据资产负债表要素有关总账账户和明细账账户的期末余额直接、计算和分析填列。我国小企业的资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右两方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。资产负债表提供“年初余额”和“期末余额”的比较资料。编制资产负债表时，要填报“年初余额”、“期末余额”两栏数据。（一）“年初余额”的编制方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。（二）“期末余额”的编制方法资产负债表各项目的期末余额，一般来源于资产、负债和所有者权益类科目的期末余额，具体情况如表6-3所示：表6-3资产负债表项目期末余额填列方法资产负债表项目期末余额填列方法适用的资产负债表项目具体项目填列举例根据总账科目余额直接填列短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、长期债券投资、长期股权投资、固定资产原价、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、开发支出、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积等“短期投资”项目，应根据“短期投资”科目的期末余额填列根据总账科目余额计算填列货币资金等“货币资金”项目，应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列根据明细科目余额计算填列应付账款、预付账款、预收账款、未分配利润等“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列根据总账科目和明细科目余额分析计算填列长期借款等“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列。根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列生产性生物资产、无形资产等“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。三、资产负债表的编制实例1．有关资料宏达公司是公司制企业，符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准，属于增值税一般纳税人，2013年1月1日起执行《小企业会计准则》。宏达公司总账科目2013年的期初余额及2013年的科目汇总表，如表6-4、表6-5所示。已知该公司适用的增值税税率为17%，不考虑企业所得税的计提。表6-4总账科目期初余额2013年1月1日单位：元总账科目借方余额贷方金额库存现金1500.00银行存款6750000.00应收账款63000.00其他应收款17000.00原材料1512690.00生产成本218900.00库存商品1713600.00固定资产6800000.00累计折旧400000.00应付账款52000.00预收账款3500.00应付职工薪酬484000.00应交税费305000.00其他应付款16708.00应付利息22600.00长期借款2550000.00长期应付款135000.00实收资本6000000.00资本公积1128962.00盈余公积1206420.00本年利润4772500.00合计15710270.0015710270.00表6-5科目汇总表2013年1月1日至2013年12月31日单位：元科目名称借方金额合计贷方金额合计库存现金2690.001500.00银行存款51000.00791500.00应收账款2340000.0051000.00其他应收款0.002000.00原材料361200.000.00库存商品303400.001360000.00固定资产0.000.00累计折旧34000.00应付账款422604.00预收账款0.000.00应付职工薪酬484000.00500000.00应交税费366404.00367859.60其他应付款0.000.00应付利息0.000.00长期借款0.000.00长期应付款0.000.00生产成本158000.00303400.00制造费用38000.0038000.00主营业务收入2000000.002000000.00主营业务成本1360000.001360000.00营业税金及附加27859.6027859.60销售费用184000.00184000.00管理费用195310.00195310.00财务费用0.000.00本年利润1767169.602000000.00实收资本0.000.00资本公积0.000.00盈余公积0.000.00合计9639033.209639033.202.根据以上资料，编制资产负债表，如表6-6所示：表6-6资产负债表编制单位：宏达公司2013年12月31日单位：元资产期末余额年初余额（略）负债和所有者权益期末余额年初余额（略）流动资产：流动负债：货币资金6012190.00短期借款0.00应收票据0.00应付票据0.00应收账款2352000.00应付账款474604.00预付款项0.00预收款项3500.00应收股利0.00应付职工薪酬500000.00应收利息0.00应交税费306455.60其他应收款15000.00应付利息22600.00存货2604390.00应付利润0.00其中：原材料1873890.00其他应付款16708.00在产品73500.00其他流动负债0.00库存商品657000.00流动负债合计1323867.60其他流动资产0.00非流动负债：流动资产合计10983580.00长期借款2550000.00非流动资产：长期应付款135000.00长期债券投资0.00递延收益长期股权投资0.00其他非流动负债0.00长期应收款0.00非流动负债合计2685000.00固定资产原价6800000.00负债合计4008867.60减：累计折旧434000.00固定资产账面价值6366000.00在建工程0.00工程物资0.00固定资产清理0.00生产性生物资产0.00所有者权益（或股东权益）：无形资产0.00实收资本(或股本)6000000.00开发支出0.00资本公积1128962.00长期待摊费用0.00盈余公积1206420.00其他非流动资产0.00未分配利润5005330.40非流动资产合计6366000.00所有者权益合计13340712.40资产总计17349580.00负债及所有者权益合计17349580.00与《企业会计准则》相比，在资产负债项目上的区别如表6-7所示：表6-7资产负债表项目对比资产负债和所有者权益小企业会计准则企业会计准则小企业会计准则企业会计准则流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金短期借款短期借款短期投资交易性金融资产交易性金融负债应收票据应收票据应付票据应付票据应收账款应收账款应付账款应付账款预付账款预付账款预收账款预收账款应收股利应收股利应付职工薪酬应付职工薪酬应收利息应收利息应交税费应交税费其他应收款其他应收款应付利息应付利息存货存货应付利润应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他应付款其他流动资产其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计流动资产合计其他流动负债其他流动负债非流动资产：非流动资产：流动负债合计流动负债合计长期债券投资可供出售金融资产非流动负债：非流动负债：持有至到期投资长期借款长期借款长期应收款应付债券长期股权投资