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第六章会计账簿第一节账簿的概念和种类一、账簿的概念：由具有专门格式、相互联结的账页所组成。以会计凭证为登记依据。用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。二、账簿的作用1、提供系统完整的会计信息2、为编制会计报表提供依据3、保证财产物资的安全完整以及资金的合理使用4、为会计分析提供参考资料，为会计检查提供依据三、会计账簿的种类1、会计账簿按用途分类序时账簿分类账簿备查账簿1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。②普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。2.分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。3.备查账簿——也称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中未能记录或记录不全的经济业务，为便于备查而进行补充登记的账簿账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。（二）会计账簿按外表形式分类1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿第二节账簿的设置与登记一、账簿的基本内容1.设置账簿的基本原则▲满足管理需要▲保证组织严密▲格式简便适用2.账簿的基本内容二、日记账的格式与登记方法1.特种日记账的格式与登记方法这种日记账用来记录某一类经济业务。为了加强对货币资金的管理，各个单位都应设置现金日记账和银行存款日记账，用以序时反映现金和银行存款收入的来源、支出的去向或用途以及每日结存金额。根据各单位的实际需要，现金日记账和银行存款日记账可以采用三栏式格式或者多栏式格式。(1)现金日记账①格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。③登记依据：收款凭证和付款凭证；④登记人员：出纳⑤每日账实核对：现金日记帐的余额与库存现金核对相符(2)银行存款日记账①格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。③登记依据：收款凭证和付款凭证④登记人员：出纳人员⑤每月账实核对：存款日记账与开户银行的实存数额核对相符；二、分类账的设置和登记（一）总分类账的设置与登记总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。在总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分别开设账户，由于总分类账一般都采用订本式账簿，所以事先应为每个账户预留若干账页。由于总分类账能够全面、总括地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都要设置总分类账。总分类账的格式因采用的记账方法和会计核算形式不同而异，一般有三栏式、多栏式等不同格式。1.总分类账①登记人员：会计人员②外表形式：订本式③账页格式：借、贷、余三栏式④记账依据：记帐凭证或记帐凭证汇总表或科目汇总表等；⑤登记方法：◆逐笔登记。根据记账凭证逐笔登记。◆汇总登记。对记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记⑥作用：提供总括核算资料；（二）明细分类账的设置和登记明细分类账是按照明细分类帐户详细记录某一经济业务的账簿，明细分类账一般采用活页式账簿。各种明细分类账是根据实际需要，分别按照二级科目或明细科目开设账户，用来分类、连续地记录有关资产、负债和所有者权益及收入、费用和利润(或亏损)的详细资料。明细分类账所提供的有关经济活动的详细资料，也是编制会计报表的依据。因此，各个经济单位在设置总分类账的基础上，还应该按照总分类账科目设置所属的若干必要的明细分类账。这样既能根据总分类账了解某一科目的总括情况，又能根据明细分类账进一步了解该科目的具体和详细情况。2.明细分类账①登记人员：会计人员②外表形式：一般是活页式，③账页格式：三栏式，数量金额式，多栏式，横线登记式。④记帐依据：记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表；⑤作用：提供详细的核算资料。明细分类账格式主要有以下三种：1.三栏式（同总分类账）①格式：三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。这种格式适用于：只要求进行金额核算而不要求进行数量核算的账户的明细核算。例如，“应收账款”、“应付账款”等往来款项账户的明细核算。2.数量金额式①格式：设置收入、发出和结存三大栏，每大栏下又分别设置数量、单价和金额三小栏。②登记方法：逐日逐笔登记。这种格式适用于：既要进行金额核算，又要进行数量核算的各种实物资产账户的明细核算。例如，“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。。※特点：既提供价值指标，又提供实物指标。3.多栏式①格式：这种格式的明细账，是根据经济业务特点和提供资料的要求，在一张账页内的“借方”或“贷方”或借贷双方按有关明细科目分设若干专栏，以提供明细项目的详细资料②登记方法：逐日逐笔登记。这种格式适用于：有关费用，成本等账户的明细核算“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品年凭证号码摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计6生产耗用材料3040030400借304007分配工资及福利费1596015960借4636017分配制造费用1295012950借5931018结转完工产品生产成本59310平0本期发生额和余额30400159601295059310平0应交税费明细账“在途物资”明细分类账SUBSIDIARYLEDGER摘要DESCRIPION借方金额结余金额贷方金额凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE物资名称或类别：买价采购费用合计第页4、明细账一般格式平行式三、总账与明细账的关系及其平行登记1.总账与明细账的关系如前所述，所谓总账，是指按总账科目开设的账户，对总账科目的经济内容进行总括的核算，提供总括性指标；所谓明细账是指按照明细科目开设的账户，对总分类账的经济内容进行明细分类核算，提供具体而详细的核算资料。这就表明，总分类账和明细分类账是既有内在联系，又有区别的两类账户。1）总分类账户与明细分类账户的内在联系（1）二者所反映的经济业务内容相同。（2）登记账簿的原始凭证相同。2）总分类账户与明细分类账户的区别（1）反映经济内容的详细程度不一样。总账反映资金增减变化的总括情况，提供总括资料；明细账反映资金运动的详细情况，提供某一方面的资料。有些明细账还可以提供实物数量指标和劳动量指标。（2）作用不同。总账提供的经济指标，是明细账资料的综合，对所属明细账起着统驭作用；明细账是对有关总账的补充。起着详细说明的作用。由此可见，二者关系密切。在设置明细分类账时，一定要考虑二者这种既有联系又有区别的特征。一、账簿启用规则为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性，明确记账责任，会计账簿应当有专人负责登记。在账簿启用时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，填写账簿扉页上的“账簿启用和经管人员一览表”，内容包括：单位名称、账簿名称、账簿编号、启用日期、账簿册数、账簿页数、并加盖单位公章及会计主管和记账人员名章。第三节账簿的登记规则与错账更正方法账簿启用和经管人员一览表账簿名称：单位名称：账簿编号：账簿册数：账簿页数：启用时间：会计主管：记账人员：移交日期移交人接管日期接管人年月日姓名盖章年月日姓名盖章姓名盖章二、账簿登记规则登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章并注明已经登账的符号，即在记账凭证上所设的专门栏目中注明“√”，表示已经记账，以免发生重记或漏记。1账簿中书写的文字或数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。2登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。一般在下列情况，可以用红色墨水记账：(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；(4)根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。3三、错账更正的方法会计人员填制会计凭证和登记账簿，必须严肃认真、一丝不苟，尽最大努力把账记好算对，防止差错，保证核算质量。在记账过程中，如果账簿记录发生错误，不得任意用刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法去更正字迹，必须根据错误的具体情况，相应采用正确的方法予以更正。更正错账的方法一般有以下几种：错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。（一）划线更正法1.适用条件在结账前，发现账簿记录中的文字或数字错误，而记账凭证填制无误（账错，证无错），应采用划线更正法进行更正。2.操作方法更正时，先将错误的文字或数字全部划一条细红线予以注销，使原有字迹仍可辨认，以备查考；然后将正确的文字或数字用篮字写在被注销的文字或数字的上端，并由更正人员在更正处盖章，以示负责。应当注意：文字错误可更正个别错字；数字错误，应将错误数字全部划销，不得只更正个别错误数字。3.举例：【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275※错账：账户中登记为3257。更正方法为：注意问题：▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。▲划掉的数字必须保持清晰可见。※分录没错，无须更正。银行存款管理费用3275×××32753257753257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确（二）红字更正法红字更正法，一般适用于以下两种情况：1.记账后，发现记账凭证中的应借、应贷科目有错（账、证的科目均错，而金额无误），应采用红字更正法予以更正。例如，某企业行政管理部门领用一般消耗材料100元。填制记账凭证时，误作如下会计分录，并已登记入账。①借：生产成本100贷：原材料100更正时，应先用红字金额填制一张与原错误凭证内容完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销某月某日某号凭证”，并据以用红字金额登记入账，用以冲销原有错误记录。②借：生产成本100贷：原材料100然后，再用篮字金额填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内注明“更正某月某日某号凭证”，并据以用篮字金额登记入帐。③借：管理费用100贷：原材料100根据以上记账凭证记入有关账户后，则原错误记录就得以更正，具体情况如下：原材料生产成本管理费用100①100②100③1001001002.记账后，发现记账凭证中的应借、应贷科目无误，只是凭证和账簿中的所记金额大于应记金额（正确金额），即账、证均多记金额，而科目无误，应采用红字更正法予以更正。例如，将现金250元存入银行。填制记账凭证时，误将金额填为520元，并已登记入账。原错误分录是：①借：银行存款520贷：库存现金520更正时，将多记金额用红字填制一张与原错误凭证内容完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销某月某日某号多记金额”，并据以用红字金额登记入账，用以冲销多记金额。②借：银行存款270贷：库存现金270将上列更正错误的记录记入有关的账户后，原错误记录就得到更正，具体情况如下：库存现金银行存款从以上举例可以看出，采用红字更正法更正错误，其优点是：它既保证了账户之间的正确对应关系，又保证有关账户的借、贷发生额的正确性，不会发生虚增发生额的情况。（三）补充登记法记账后，发现记账凭证中应借、应贷科目无误，只是凭证和账簿中的所记金额小于应记金额（正确金额），即账、证均少记金额，而科目无误，应采用补充登记法予以更正。520①270②520270例如，生产完工产品一批5100元，已验收入库。填制记账凭证时，误将金额填为1500元，并已登记入账。原错误分录为：①借：库存商品1500贷：生产成本1500更正时，将少记金额用篮字填制一张与原错误凭证内容完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“补充某月某日某号凭证少记金额”，并据以登记入账，用以补充少记金额。②借：库存商品3600贷：生产成本3600将上述更正错误的记录记入有关账户后，原错误记录就得以更正，具体情况如下：生产成本库存商品提问