第六章企业涉税会计核算

第六章企业涉税会计核算本章属于本课程考试的重点章，在以往考试中不仅有单项选择、多项选择等客观题,也出过简答、综合题，分值在一般情况下是5分到10分。这一章要求考生有好的会计基础和税收基础和进出口业务常识，否则，这章学习会非常吃力。本章把税收计算与会计核算紧密结合，是整个这门课程的难点和重点。第一节企业涉税会计主要会计科目的设置现行企业会计中核算涉税业务的主要会计科目有“应交税费”、“营业税金及附加”、“所得税”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“以前年度损益调整”、“营业外收入”、“其他应收款——应收补贴款（增值税）”，后两个有调整。一、“应交税费”科目本科目核算企业按照税法计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业按规定缴纳的保险保障基金，也通过本科目核算。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。企业不需要预计应交数额的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。本科目应分税种进行明细核算。“应交税费”属于负债类科目，因此也适合财务会计课上所学的负债类科目的特点。（一）“应交增值税”明细科目（设若干专栏）1.借方设置5个栏目，分别反映不同情况。其中有4个都是导致减少增值税负担的情况，另1个是账户转换情况的。（1）“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。（2）“已交税费”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额。注意，当月一般不会缴纳本月增值税额。这里是特殊情况，主要出现在企业发生预缴的或业务量大的时候。（3）“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。（4）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。教材71页两种方法。（5）“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。通过这个专栏，力求把“应交税费—应交增值税”转平：月末企业“应交税费—应交增值税”出现贷方余额时，借方用“转出未交增值税”转平余额，将其转到“应交税费—未交增值税”科目。2.应缴增值税的贷方明细科目有：（6）“销项税额”专栏，发生在销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。注意（教材71页）“先征后返”、“免、抵、退”等。记住：销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。（7）“出口退税”专栏，是记录企业出口退税方面核算的专用栏目。注意：用蓝字登记，还是用红字登记。有两个相对应的科目：银行存款、出口抵减内销产品应纳税额。免抵退税中，真正要“退”的税，对应“应收收款——应收出口退税款；“免抵的”对应“出口抵减内销产品应纳税额”。[例题]：某生产企业出口货物增值税“免抵退”的会计核算采用按《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的申报数进行会计处理。2006年3月该企业《生产企业出口货物“兔、抵、退”税汇总申报表》有关数据为：当期免抵税额80000元：应退税额为10000元。其中正确的会计处理为（）。A、借：应收账款——应收出口退税——增值税10000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）10000B、借：应收账款——应收出口退税——增值税10000应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）80000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）90000C、借：应交税费——未交增值税10000贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）10000D、借：补贴收入------增值税10000贷：应交税费------应交增值税（出口退税）10000[答案]B[解析]当期的免抵税额为80000元，应退税额是10000元，则当期的免抵退税额是90000元，所以会计分录应该为选项B。这一章教材中关于出口退税的会计科目使用混乱，前面新改的科目规范中说使用其他应收款，但在出口退税科目对应关系说明和后面例题中使用应收账款，我们先暂按照教材中例题的方法使用应收账款，等候中税协的勘误，若不勘误，则考试时可能回避，也可能多重答案。（8）“进项税额转出”专栏，核算企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额，包括出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”。相对应的是待处理财产损溢、在建工程、销售成本等，相伴的往往是存货类科目。（9）“转出多交增值税”专栏，平衡帐户。以上是增值税一般纳税人用的科目，小规模没有明细科目。教材72页有小规模企业的。（二）“未交增值税”明细科目（掌握）其金额是从“应交税费—应交增值税”中转过来的。（教材72页）分别反映企业欠缴增值税税款和待抵扣增值税情况。月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。增值税的一般纳税人既欠税又有留抵税额该如何办？（教材72页下方）（三）“增值税检查调整”专门账户税务机关对增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，发现有问题，需要调整账务的，使用“增值税检查调整”专门账户。核算规则：73页凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。[例题]（2002）以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有()。A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后,凡涉及到增值税涉税账务调整的,均应设立应交税费--增值税检查调整专门账户B.凡检查后应凋减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记应交税费--增值税检查调整科目C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记应交税费--增值税检查调整科目D.全部调账事项入账后,应结出应交税金--增值税检查调整账户的余额,并对余额进行处理,处理之后,应交税费--增值税检查调整账户无余额。{标准答案}B、D[解析]A不正确是因为本帐户并不是所有增值税纳税人都设置,只有一般纳税人设置；C不正确是记账方向表述反了。（四）应缴消费税、营业税、资源税和城市维护建设税共性：价内税、贷记“应交税费”负债类科目、借记“营业税金及附加”等。1.计算时：借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税－应交营业税－应交城市维护建设税－应交教育费附加2.出售不动产，计算应交的营业税：借：固定资产清理贷：应交税费－应交营业税3.交纳时借：应交税费－应交消费税－应交营业税－应交城市维护建设税－应交教育费附加贷：银行存款（五）应交所得税1.计算时(计提时）：借：所得税贷：应交税费－应交所得税2.交纳时借：应交税费－应交所得税贷：银行存款（六）应交土地增值税企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应缴的土地增值税，借记固定资产清理，贷记应交税费－应交土地增值税。（七）应交房产税、土地使用税和车船税借：管理费用—税金－房产税—土地使用税—车船使用税贷：应交税费－应交房产税－应交土地使用税－应交车船税（八）应交个人所得税(教材73页)新的企业准则通过“应付职工薪酬”和“应交税费－应交个人所得税”科目核算。借：应付职工薪酬贷：应交税费－应交个人所得税（九）应交教育费附加、矿产资源补偿费借方“营业税金及附加”、“管理费用”，贷方“应交税费－应交教育费附加”“应交税费－矿产资源补偿费”等。（十）应交的保险保障基金借方“管理费用”二、营业税金及附加(教材74页)营业税金及附加是损益类项目，核算企业经营活动发生的各种营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费（价内税）。借：营业税金及附加/管理费用贷：应交税费－应交营业税－应交消费税三、所得税（一）本科目也是损益类，最终记入“本年利润”。（二）本科目应按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。四、递延所得税资产本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。五、递延所得税负债反映的也是应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债。六、以前年度损益调整(教材75页)（一）本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。（二）主要账务处理（规范）1.调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损：借：有关科目贷：以前年度损益调整调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损：借：以前年度损益调整贷：有关科目。2.由于以前年度损益调整增加的所得税：借：以前年度损益调整贷：应交税费－应交所得税由于以前年度损益调整减少的所得税，做相反的会计分录。“以前年度损益调整”最终转入“利润分配——未分配利润”。[例题]在纳税检查中,发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时,应在()科目进行反映。A.借记利润分配一未分配利润B.借记以前年度损益调整C.贷记以前年度损益调整D.贷记应交税费--应交所得税[标准答案]C[解析]补记收益要在以前年度损益调整的贷方体现记录。七、“营业外收入“科目本科目属于损益类科目，核算企业非涉税项目，也反映企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税或直接减免的增值税。P75[例题]某企业按照增值税的有关规定，收到按即征即退方式返还的增值税，该企业正确的账务处理为（）。A、借：银行存款B、借：银行存款贷：补贴收入贷：利润分配——未分配利润C、借：银行存款D、借：银行存款贷：营业外收人贷：以前年度损益调整[答案]C[解析]这是教材2007年以来确认的新规范。八、“其他应收账款—应收出口退税款”科目“其他应收账款—应收出口退税款”科目有两类核算方法：第一种是按批准数，第二种是按申报数。这个科目和“应交税费－应交增值税（出口退税）”对应。第二节工业企业涉税会计核算（命题的几率比较高）一、工业企业增值税的核算（掌握）涉及四个方面问题：供、产、销和缴纳增值税的核算。（一）供应阶段1、按价税合一记账的情况此阶段主要核算的是进项税问题，但进项税又分三方面问题。（1）凭票抵扣进项税额，税额的确认和记录增值税进项税要凭增值税专用发票抵扣。（2）计算抵扣进项税额的确认和记录。某些特殊情况下，不是凭专用发票来抵扣税额的，而是要自己进行计算。比如农产品、运输费等，需要计算抵扣和记录。（3）采购损失的进项税的处理。1.按价税合计记账的情况（教材76页）教材76页例6-1说明：发票不合规，不能抵扣。教材76页例6-2说明：一般情况固定资产不能抵税。2.按价税分别记账的情况这是凭票来记录进项税和计算进项税的情况。（1）国内外购货物进项税额的账务处理如果取得的是合规的、正常的增值税专用发票，进项税是可以记录的。教材76页例6-3（2）企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理教材77页例6-4（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理如果是原材料等，可以进进项税。教材77页例6-5贷方资本公积，新准则应为营业外收入。（4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理教材77页例6-6①委托加工发出原料时借：委托加工物资4000贷：原材料3800材料成本差异200②支付加工费、税金及运费时借：委托加工物资2200应交税费－应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2540③收回入库时借：原材料6000材料成本差异200贷：委托加工物资6200（5）企业进口货物进项税额的账务处理凭借海关提供的完税凭证，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理需要计算抵扣进项税。按买价的13%计算进项税，买价87%的部分记入采购成本。教材78页例6-7（7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理对一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位以及从事货物运输的非