第六章存货与销售成本

第六章存货与销售成本你需要：了解存货在衡量一个企业获利能力中的重要性解释永续盘存制与实地盘存制，并说明两者的区别理解销售成本的含义并掌握其何时确认掌握五种存货计价方法并说明他们的财务影响解释为何期末要进行存货计价？第一节存货及销售成本的基本概念一、存货的性质与内容存货是指企业在生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料物料等。存货属于流动资产。其类别可以又以下几种划分：（一）按经济用途分原材料、在产品、半成品、商品、包装物、低值易耗品等。（二）按存放地点分库存、在制、在途、发出等。（三）按取得方式分外购、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、接受低债、非货币交换、盘盈等。存货由于其经常处于不断重置、耗用、销售状态，经常转换其存在的形态。具有鲜明的流动性，所于属于企业流动资产的范畴。存货的核算不仅直接影响企业生产成本和销售成本的正确计算和确定，而且还直接影响资产负债表中资产价值的真实性及当期损益正确合理地确定，因此加强对存货的管理尤为重要。二、存货及其销货成本的确认（一）存货的确认存货在同时满足以下两个条件时才能加确以认：①该存货包含的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。某个项目要确认为存货，首先要符合存货的定义，在此前提下应当满足上述存货确认的两个条件。关于存货的确认需要说明以下几点：第一，关于代销商品。委托方和受托方作为存货处理第二，关于在途商品。购货方应将其作为存货处理。第三，关于购货约定。不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。（二）销售成本的确认1.商业类企业出售存货——————销货成本2.制造业企业。企业购买的原材料、处于生产过程中的在产品以及完工的产成品都是企业的存货，视为资产负债表中的流动资产。而当存货被销售出去，这部分存货就转化成已售产品成本，即销货成本，反映在利润表上。一个商业企业的售出产品成本与一个制造业企业的售出产品成本往往有很大的差异，原因就在于商业企业几乎没有转化成本。第二节存货的计量一、存货的盘存计量（一）永续盘存制（账面盘存制）期初结存数量+本期收人数量—本期发出数量=期未结存数量（二）实地盘存制期初结存数量十本期收入数量—期末结存数量=本期发出数量（三）实地盘存制与永续盘存制的比较实地盘存制：优点简化工作量。“以存计销”和“以存计耗”倒挤成本。永续盘存制作：缺点工作量较大。可随时掌握存货的收发结存情况，有利于加强对存货的管理；同时，也需要对存货进行实地盘点，做到账实相符。二、存货的计价（一）存货取得成本的确定(二)存货发出成本及期末结存存货成本的计价1.先进先出法2.后进先出法（在我国现行会计准则中取消使用）3.移动平均法4.加权平均法5.个别计价法小问题：存货计价方法的选择？发出存货成本的计价方法比较单位：元第三节存货的核算一、存货按实际成本核算存货的日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。存货按实际成本核算的特点是:从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。（一）原材料的核算A.账户设置1.设置“在途物资”账户。核算已经购入但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。2.设置“原材料”账户。核算已经购入验收入库的各种物资的实际成本。一、存货按实际成本核算（一）原材料的核算B.会计核算1.材料收入(1)款付货到例6-1(2)款付货后到例6-2①款付时②验收入库时(3)货到单未到例6-3(4)赊购例6-4(5)预付款购料一、存货按实际成本核算（一）原材料的核算B.会计核算2.材料发出由于材料发出频繁，如生产、维修领用材料，加工、销售发出材料等，不能及时、逐笔明细登记，因而是在月底，按材料领用部门和用途以实际成本编制“材料发出汇总表”（表6-5）：会计分录：多借一贷（二）在产品的核算通过设置“生产成本”账户来核算在产品成本。该账户的借方余额为期末在产品成本。（三）产成品的核算1.验收入库的核算例6-52.发出的核算例6-6（四）存货盘盈与盘亏的核算对存货实存数量与账存数量的盘盈盘亏，设置“待处理财产损溢”账户进行核算。“待处理财产损溢”账户的借方记入发生财产盘亏和转销盘盈，贷方记入发生财产盘盈和转销盘亏。1.存货盘亏——增加“管理费用”（1）自然损耗例6-7：（2）责任人所致——增加“其他应收款”（3）自然灾害损失——增加“营业外支出”2.存货盘盈——冲减“管理费用”例6-8：二、存货按计划成本核算A.账户设置1.“材料采购”账户。核算购入原材料、商品等的实际成本。2.“原材料”等存货按计划成本进行日常的收入和发出核算。3.“材料成本差异”账户。核算原材料等存货实际成本与计划成本的差异。账户设置材料采购“原材料”等材料成本差异二、存货按计划成本核算B.会计核算以原材料按计划成本核算为例（一）取得材料的核算例6-9①支付采购材料价款时借：材料采购——铝型材50000（实际成本）应交税费-应交增值税(进项税额)8500贷：银行存款58500②材料验收入库时借：原材料——铝型材52000（计划成本）贷：材料采购——铝型材52000（计划成本）③结转材料成本差异时借：材料采购-铝型材2000（节约差异）贷：材料成本差异——原材料2000（节约差异）（二）发出材料的核算例6-10（二）发出材料的核算例6-101.月末编制发出存货汇总表2.计算存货成本差异率3.分摊存货成本差异发出存货应分摊（负担）的成本差异=发出存货的计划成本×存货成本差异率4.计算发出存货的实际成本发出存货的实际成本=发出存货的计划成本±发出存货应分摊的成本差异（二）发出材料的核算例6-101.月末编制发出存货汇总表2.计算存货成本差异率3.分摊存货成本差异发出存货应分摊（负担）的成本差异=3500×（－4％）＝－140（元）4.计算发出存货的实际成本发出存货的实际成本=3500－140=3360（元）5.会计分录例6-10（1）发出（领用）：多借(+)一贷(—)（2）结转发出材料负担（分摊）的节约成本差异：一借多贷第四节期末存货计价一、成本与市价孰低法的含义“成本与可变现净值孰低”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；可变现净值低于成本时，存货可按可变现净值计价。可变现净值＝估计售价—估计销售费用及相关税金二、“成本与可变现净值孰低法”的会计（账务）处理（一）账户设置（二）会计处理例6-111.计提2002；2003借：资产减值损失贷：存货跌价准备2.恢复2004；2005以“存货跌价准备”的账面减至零为限。借：存货跌价准备贷：资产减值损失存货跌价准备资产减值损失增加减少