第六章审计计划

1第六章审计计划序号考点内容例题1初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划132重要性213审计风险模型及其运用8【考点1】初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划（教材P95-104）【相关知识点】1．初步业务活动的时间、目的和内容；2．教材P100图6-1；3．附录6-1，教材P113-P117。【例1-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作前达到的要求有（）。A.审计项目组已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力B.不存在因管理层诚信问题而影响审计项目组保持该项业务意愿的情况C.与甲公司不存在对业务约定条款的误解D.风险评估程序的合理运用【答案】ABC【解析】选项D不恰当。因为风险评估程序主要用来了解甲公司及其环境，不属于初步业务活动的目的。【例1-2·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在与甲公司管理层就审计业务约定条款达成一致意见，签订“审计业务约定书”前需要在下列（）环节开展初步业务活动。A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守职业道德要求的情况C.了解甲公司及其环境，评估重大错报风险D.判断是否就审计业务约定条款达成一致意见【答案】ABD【解析】选项C，不属于初步业务活动的内容。【例1-3·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑影响审计范围的事项有（）。A.编制财务报表所依据的财务报告编制基础B.由组成部分注册会计审计组成部分的范围C.拟审计的经营分部性质，包括是否需要具备专门知识D.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响【答案】ABC【解析】选项D是在制定总体审计策略时决定其审计方向应该考虑的事项。【例1-4·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。2在A注册会计师考虑实施的以下事项中属于具体审计计划包括的内容有（）。A.风险评估程序B.确定审计范围、时间安排和方向C.计划实施的进一步审计程序D.计划其他审计程序【答案】ACD【解析】选项B是总体审计策略的内容。【例1-5·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。以下关于具体审计计划的各种说法中，不恰当的是（）。A.制定具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将检查风险降至可接受的低水平B.具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围C.具体审计计划的内容包括何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何对审计工作底稿进行复核D.具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改【答案】C【解析】选项C属于总体审计策略的内容。【例1-6·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。以下关于针对初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划的观点中，不恰当的是（）。A.A注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活动B.A注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动C.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划D.针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标【答案】A【解析】选项A不恰当。注册会计师在计划审计工作前开展初步业务活动，而不是计划审计工作后开展初步业务活动。【例1-7·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师应当制定审计计划来规划审计工作。以下有关计划审计工作的描述中，不恰当的是（）。A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和甲公司共同的责任【答案】D3【解析】选项D不恰当。注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与甲公司的治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。【例1-8·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。下列关于计划审计工作的说法中，不恰当的有（）。A.计划审计工作前需要充分了解甲公司及其环境，一旦确定，无须进行修改B.计划审计工作通常由项目组中经验最多的人完成，项目合伙人审核批准C.小型甲公司无须制定总体审计策略D.项目合伙人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作【答案】ABC【解析】了解甲公司及其环境贯穿于审计全过程，故选项A不正确；项目合伙人和项目组其他关键成员应当参加计划审计工作，故选项B不正确，选项D正确；小型甲公司也要制定总体审计策略，故选项C不正确。【例1-9·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。以下导致审计计划修改的事项包括（）。A.对重要性水平的调整B.对预期审计收费水平估计过高C.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改D.对进一步审计程序的修改【答案】ACD【解析】选项B不恰当。导致注册会计师修改审计计划的事项包括：（1）对重要性水平的调整；（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；（3）对进一步审计程序的修改。【例1-10·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列（）因素。A.评估的重大错报风险B.审计风险C.甲公司的规模和复杂程度D.执行审计工作的项目组成员的素质和胜任能力【答案】ACD【解析】选项B中的“审计风险”不是指导、监督和复核的对象，审计风险是控制的目标。【例1-11·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在承接审计业务委托时需要确定财务报告编制基础的可接受性。以下情形中，甲公司采用的财务报告编制基础恰当的有（）。A.如果甲公司属于研发、生产和销售空调类产品的A股上市公司，则其财务报表编制基础应当是企业会计准则和《企业会计制度》B.如果甲公司属于商业银行类A股上市公司，则其财务报表编制基础应当是企业会计4准则和《金融企业会计制度》C.如果甲公司属于房地产类A股上市公司，则其财务报表编制基础应当是企业会计准则和《企业会计制度》D.如果甲公司属于研发、生产和销售医药类产品的A股上市公司，则其财务报表编制基础应当是《医院单位会计制度》【答案】ABC【解析】选项D不恰当。医药类A股上市公司的财务报表应当依据企业会计准则和《企业会计制度》编制。如果某被审计单位是医院单位，其财务报表则依据《医院单位会计制度》编制。【例1-12·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层的责任达成一致意见。以下不属于这些事项的是（）。A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层责任B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息【答案】C【解析】选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。【例1-13·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在计划审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2009年原制度)（1）在对甲公司2011年财务报表审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是（）。A.就审计范围与甲公司管理层沟通B.获取甲公司管理层声明书C.就审计责任与甲公司治理层沟通D.评价项目组成员的独立性【答案】D【解析】注册会计师在本期审计业务开始时应当在下列三个方面开展初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。选项D的内容属于“评价遵守相关职业道德要求的情况”。选项A、B、C均属于审计业务开始后需要沟通的事项。（2）在制定总体审计策略的初始阶段，A注册会计师应当做的工作是（）。A.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动B.评价甲公司会计估计的合理性5C.与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间D.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼【答案】C【解析】注册会计师实施总体审计策略的目的是为了确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划。选项C的内容属于注册会计师应当实施的总体审计策略工作。（3）在制定总体审计策略时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（）。A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险C.潜在的重大错报风险D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险【答案】C【解析】评估重要性方面和识别重大错报风险是注册会计师确定项目组工作方向的重要内容。而选项A、B、D所陈述的内容属于注册会计师在实施控制测试后和实质性程序后对控制风险和检查风险的评价内容。（4）在制定具体审计计划时，A注册会计师应当考虑包括的内容是（）。A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B.计划与管理层和治理层沟通的日期C.计划向高风险领域分派的项目组成员D.计划召开项目组会议的时间【答案】A【解析】注册会计师需要实施的具体审计计划内容包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。选项A属于注册会计师计划实施的风险评估程序。【考点2】重要性（教材P104-113）【相关知识点】1．重要性的含义（教材P104）。2．确定财务报表整体重要性水平（教材P109图6-3的左侧所示）。3．实际执行的重要性（教材P109图6-3的右侧所示）。4．修改重要性。5．错报的汇总与评价。【例2-1·多选题】下列对重要性含义的表述中，恰当的有（）。A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的6B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响C.对重要性的判断是根据具体环境作出的D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响【答案】ACD【解析】选项B不恰当。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。【例2-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在运用重要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2009年新制度，本题已根据2012年教材修订)在理解重要性概念时，下列表述中不恰当的是（）。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响【答案】C【解析】选项C不恰当。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。【例2-3·多