第六章生产活动的核算

第六章生产活动的核算1．某企业设置修理和运输两个辅助生产车间和部门，其待分配费用为：修理车间本月发生的费用5040元，提供修理劳务2100小时，运输部门本月发生的费用9000元，提供运输7500公里，供应对象和数量如表6-1所示。表6-1供应对象修理劳务（小时）运输劳务（公里）辅助生产车间修理车间300运输部门100基本生产车间18006600行政管理部门200600合计21007500要求：采用交互分配法计算分配修理费用、运输费用；编制辅助生产费用交互分配和对外分配的会计分录。（1）辅助生产车间交互分配前的分配率修理车间：5040÷2100=2.40（元/小时）运输部门：9000÷7500=1.20（元/公里）交互分配费用：运输部门应分配修理费：100×2.40=240（元）修理车间应分配运输费：300×1.20=360（元）交互分配后的实际费用：修理车间：5040＋360－240=5160（元）运输部门：9000＋240－360=8880（元）对外分配率：修理车间：5160÷2000=2.58（元/小时）运输部门：8880÷7200=1.2333（元/公里）对外分配的费用：基本生产车间：修理费：1800×2.58=4644（元）运输费：6600×1.2333=8140（元）行政管理部门：修理费：200×2.58=516（元）运输费：600×1.2333=740（元）（2）会计分录交互分配：借：辅助生产成本—修理360—运输240贷：辅助生产成本—运输360—修理240对外分配：借：制造费用12784管理费用1256贷：辅助生产成本—修理5160—运输88802．某种产品月初在产品制造费用3024元，本月发生制造费用6396元；月初在产品定额工时720小时，本月投入定额工时1560小时；本月完工60件，每件工时定额18小时；每小时制造费用定额4元。要求：采用在产品按定额成本计价法分配计算该种完工产品和月末在产品制造费用。月末在产品定额工时=720+1560-60×18=1200（小时）月末在产品定额费用=1200×4=4800（元）月末在产品制造费用=4800（元）完工产品制造费用=3024+6396-4800=4620（元）3．某产品经两道工序完工，完工产品工时定额为40小时，第一工序为30小时，第二工序为10小时。每道工序在产品工时定额（本工序部分）按本工序工时定额的50%计算。该产品某月初在产品和本月发生的工资及福利费共为6000元；该产品该月份完工1375件；其各工序在产品的数量：第一工序为2000件，第二工序为1000件。要求：采用约当产量比例法，分别计算该产品的完工产品和月末在产品的工资及福利费。（1）第1道工序在产品的完工率＝30×50%/40×100%=37.5%第2道工序在产品的完工率＝（30+10×50%）/40×100%=87.5%（2）在产品约当产量计算如下：第1道工序在产品约当产量＝2000×37.5%=750（件）第2道工序在产品约当产量＝1000×87.5%=875（件）工资及福利费分配率=6000/（1375+1625）=2完工产品工资及福利费=1375×2=2750（元）月末在产品工资及福利费=1625×2=3250（元）4．某企业下设一个基本生产车间，分两个生产步骤大量大批生产甲产品，采用逐步综合结转分步法计算产品成本。第一生产步骤加工完成的半成品直接转入第二生产步骤，不通过“自制半成品”账户核算。第一生产步骤产品成本明细账设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目，第二生产步骤产品成本明细账设置“半成品”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。该车间的直接人工费用和制造费用均按车间进行归集，并按生产工时比例在第一和第二生产步骤之间进行分配。该车间2009年10月发生经济业务如下：（1）领用原材料43000元，其中：第一生产步骤甲产品耗用40000元，机物料消耗3000元。（2）分配工资费用15000元，其中：生产工人工资13000元（第一生产步骤生产工时3500小时，第二生产步骤生产工时1500小时），车间管理人员工资2000元。（3）按工资费用的14%计提职工福利费。（4）计提固定资产折旧费2600元。（5）用银行存款支付其他支出1120元。（6）第一生产步骤完工半成品800件，第二生产步骤完工产成品1000件，各生产步骤月末在产品均按定额成本计价（定额成本资料见表9-6、表6-2各生产步骤产品成本明细账）。表6-2产品成本明细账产品名称：甲半成品2009年10月完工产量：800件项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额成本390006939405049989本月生产费用生产费用合计完工半成品成本月末在产品定额成本130002313135016663表6-3产品成本明细账产品名称：甲产成品2009年10月完工产量：1000件项目半成品直接人工制造费用合计月初在产品定额成本9000110860010708本月生产费用生产费用合计完工产成品成本月末在产品定额成本45005543005354要求：采用逐步综合结转分步法计算产品成本，并进行成本还原。（1）要素费用分配借：基本生产成本—第一生产步骤40000制造费用3000贷：原材料43000生产工人工资分配率＝13000÷(3500＋1500)＝2.6第一步骤工人工资＝3500×2.6＝9100(元)第二步骤工人工资＝1500×2.6＝3900(元)借：基本生产成本—第一生产步骤9100—第二生产步骤3900制造费用2000贷：应付职工薪酬15000借：基本生产成本—第一生产步骤1274—第二生产步骤546制造费用280贷：应付职工薪酬2100借：制造费用2600贷：累计折旧2600借：制造费用1120贷：银行存款1120（2）结转制造费用制造费用合计：3000＋2000＋280＋2600＋1120＝9000（元）制造费用分配率＝9000÷(3500＋1500)＝1.8第一步骤制造费用＝3500×1.8＝6300（元）第二步骤制造费用＝1500×1.8＝2700（元）借：基本生产成本—第一生产步骤6300—第二生产步骤2700贷：制造费用9000（3）计算、填列产品成本明细账表6-4产品成本明细账产品名称：甲半成品2009年10月完工产量：800件项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额成本390006939405049989本月生产费用4000010374630056674生产费用合计790001731310350106663完工半成品成本6600015000900090000月末在产品定额成本130002313135016663表6-5产品成本明细账产品名称：甲产成品2009年10月完工产量：1000件项目半成品直接人工制造费用合计月初在产品定额成本9000110860010708本月生产费用900004446270097146生产费用合计9900055543300107854完工产成品成本9450050003000102500月末在产品定额成本45005543005354结转完工半成品成本：借：基本生产成本——第二生产步骤90000贷：基本生产成本——第一生产步骤90000（4）成本还原表6-6产成品成本还原计算表产成品名称：甲2009年10月产量：1000件项目还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用成本合计还原前产成品成本9450050003000102500本月所产半成品成本6600015000900090000成本还原1.05-94500693001575094500还原后产成品成本693002075012450102500还原分配率＝94500/90000＝1.05（5）结转产成品成本借：库存商品102500贷：基本生产成本——第二生产步骤1025005．某企业设有机修、供电两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”账户核算。基本生产成本和辅助生产成本明细账均设有“原材料”、“燃料及动力”、“工资及福利费”和“制造费用”四个成本项目。辅助生产费用分配采用按计划成本分配法。2009年10月该企业辅助生产车间发生费用如下：（1）材料费用分配：机修车间领用修理用配件20000元，领用消耗性材料6000元；供电车间领用燃料16000元，领用消耗性材料4000元；共计46000元（该企业不设置“燃料”账户）。（2）工资费用分配：机修车间生产工人工资12000元，车间管理人员工资4000元；供电车间生产工人工资10000元，车间管理人员工资4000元；共计30000元。（3）按照工资费用的14%计提职工福利费。（4）折旧费用分配：机修车间计提折旧费1000元；供电车间计提折旧费1600元；共计2600元。（5）其他费用分配：机修车间发生其他费用6000元；供电车间发生其他费用8000元；共计14000元（均通过银行办理转账结算）。辅助生产车间提供产品和劳务的数量以及计划单位成本的资料见辅助生产费用分配表。表6-7辅助生产费用分配表2009年10月项目机修车间供电车间费用合计数量（小时）费用数量(度)费用待分配的数量和费用1100080000计划单位成本5元0.6元机修车间耗用动力电4000机修车间耗用照明电2000供电车间耗用修理费1000基本车间耗用动力电50000基本车间耗用照明电及修理费800010000行政部门耗用照明电及修理费200014000按计划成本分配合计辅助生产实际成本辅助生产成本差异（1）根据辅助生产车间的各项费用，逐笔编制会计分录。①借：辅助生产成本—供电16000制造费用—机修26000—供电4000贷：原材料46000②借：辅助生产成本—机修12000—供电10000制造费用—机修4000—供电4000贷：应付职工薪酬30000③借：辅助生产成本—机修1680—供电1400制造费用—机修560—供电560贷：应付职工薪酬4200④借：制造费用—机修1000—供电1600贷：累计折旧2600⑤借：制造费用—机修6000—供电8000贷：银行存款14000（2）根据有关资料，计算填列辅助生产费用分配表如表9-8。表6-8辅助生产费用分配表2009年10月项目机修车间供电车间费用合计数量（小时）费用数量(度)费用待分配的数量和费用1100051240800004556096800计划单位成本5元0.6元机修车间耗用动力电400024002400机修车间耗用照明电200012001200供电车间耗用修理费100050005000基本车间耗用动力电500003000030000基本车间耗用照明电及修理费80004000010000600046000行政部门耗用照明电及修理费20001000014000840018400按计划成本分配合计5500048000103000辅助生产实际成本5484050560105400辅助生产成本差异-16025602400表注：①机修车间待分配费用：“辅助生产成本”账户余额：12000+1680=13680（元）“制造费用”账户余额：26000+4000+560+1000+6000=37560（元）合计：13680+37560=51240（元）②供电车间待分配费用：“辅助生产成本”账户余额：16000+10000+1400=27400（元）“制造费用”账户余额：4000+4000+560+1600+8000=18160（元）合计：27400+18160=45560（元）③机修车间实际费用：51240+2400+1200=54840（元）④供电车间实际费用：45560+5000=50560（元）（3）编制按计划成本分配辅助生产费用的会计分录，其中：机修车间耗用的修理用备件与管理工时相关，全部费用均按修理工时比例进行分配；供电车间按供电度数进行分配。借：辅助生产成本—机修2400制造费用—机修1200—供电5000—基本车间46000基本生产成本30000管理费用18400贷：辅助生产成本—机修55000—供电48000（4）编制辅助生