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第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）取得固定资产1.外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？『正确答案』专业人员服务费计入，员工培训费不计入。注意问题：一是，按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产（设备等动产）所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。借：工程物资、在建工程、固定资产等科目应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款二是，生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了；领用自产产品不会涉及销项税额的核算。三是，如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。2009年1月1日以后购入的不动产和非生产经营用动产，则进项税额仍然不允许抵扣，与以前一样处理。即在建工程领用生产用原材料的进项税额仍然要转出；领用自产产品仍然按视同销售处理。（1）企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。【例1】甲公司购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元（运输费不考虑增值税），包装费400元。款项以银行存款支付。『正确答案』固定资产的成本＝30000＋300＋400＝30700（元）借：固定资产30700应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35800（2）购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。【例题2·计算分析题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2009年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运输费10万元（可按7%抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。『正确答案』借：在建工程（1000＋50＋10×93%）1059.3应交税费—应交增值税（进项）（170＋10×7%）170.7贷：银行存款1230借：在建工程140.7贷：原材料100应付职工薪酬10银行存款（20＋10.7）30.7其入账价值＝1000＋50＋10×93%＋100＋10＋20＋10.7＝1200（万元）。借：固定资产1200贷：在建工程1200【例题3·单选题】2009年初A公司开始建造生产用固定资产，建造过程中发生外购设备和材料成本100万元，增值税进项税额为17万元，人工成本200万元，资本化的借款费用10万元，安装费用20万元，为达到正常运转发生测试费30万元，外聘专业人员服务费40万元，员工培训费1万元。2009年12月末，该设备达到预定可使用状态并投入使用。A公司建造该设备的成本是（）万元。A.401B.400C.360D.361『正确答案』B『答案解析』设备的成本＝100＋200＋10＋20＋30＋40＝400（万元（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【例题4·判断题】（2008年试题）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（）『正确答案』√【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2009年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。环保设备能否确认固定资产？能否单独确认固定资产？『正确答案』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入固定资产成本；固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（4）企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题5·计算分析题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2009年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理。『正确答案』（1）确定计入固定资产成本的金额＝866＋4＝870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（万元）B设备入账价值为：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（万元）C设备入账价值为：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（万元）借：固定资产——A设备174——B设备261——C设备435应交税费——应交增值税（进项税额）147.22贷：银行存款1017.222.建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。（1）自营工程下面以生产经营用固定资产的购建为例:①购入工程物资时借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资③在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料④在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品⑤自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本——辅助生产成本⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款——应付利息⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程【例题7】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资50万元，支付的增值税额为8.5万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为8万元，税务部门确定的计税价格为l0万元，增值税税率17%；工程人员应计工资l0万元，支付的其他费用3万元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资58.5贷：银行存款58.5（2）工程领用工程物资时：借：在建工程58.5贷：工程物资58.5（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：8＋10×17%＝9.7（万元）借：在建工程9.7贷：库存商品8应交税费——应交增值税（销项税额）1.7（4）分配工程人员工资时：借：在建工程l0贷：应付职工薪酬10（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程3贷：银行存款等3（6）工程完工转入固定资产成本为：58.5＋9.7＋10＋3＝81.2（万元）借：固定资产81.2贷：在建工程81.2【例题8·计算分析题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月―6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已支付。借：工程物资——A200应交税费——应交增值税（进项税额）34贷：银行存款234（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A180万元借：在建工程——生产线180贷：工程物资——A180（3）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计115万元借：在建工程——生产线115贷：应付职工薪酬115（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为35万元借：在建工程——生产线35贷：生产成本35（5）6月30日，生产线达到预定可使用状态并交付使用。借：固定资产（180＋115＋35）330贷：在建工程——生产线330（2）出包工程①预付工程款项借：预付账款贷：银行存款②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款或预付账款③工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款④工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程【例题9】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款60万元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款40万元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：『正确答案』（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程60贷：银行存款60（2）补付工程款时：借：在建工程40贷：银行存款40（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产l00贷：在建工程l00（二）固定资产的折旧1.固定资产计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：一是，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。二是，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。三是，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。四是，处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。五是，因大修理而停用的固定资产，照计提折旧。【例题10·判断题】（2007年试题）对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）『正确答案』×『答案解析』不应调整已计提折旧。【例题11·多项选择题】（2009年试题）下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧『正确答案』AC『答案解析』选项B，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的