第十一章所有者权益

第十一章所有者权益教学目的与要求：通过本章的学习，使学生掌握所有者权益的会计核算方法。要求学生了解所有者权益的概念、特征和内容；现代企业的组织形式及其特点。了解认股权和认股证、库藏股票的概念；股份有限公司减资原因及其账务处理；股利政策和股利的种类。掌握实收资本、股票发行的账务处理；资本公积的内容、帐务处理；留存收益的概念、内容以及账务处理。本章重点：所有者权益的特征、分类；实收资本或股本的帐务处理；资本公积内容及其帐务处理；盈余公积的计提与帐务处理；现金股利、股票股利的帐务处理；未分配利润的计算、弥补亏损帐务处理。本章难点：资本公积项目的明细分类核算；不同形式股利的区别及核算处理；公益金的性质及使用核算处理。教学课时：8课时。具体教学内容：课堂提问：1．为什么将所有者权益相关内容放到负债之后进行学习？2．为什么损益内容安排在所有者权益之前进行学习？第一节所有者权益概述第一节所有者权益的概述一、所有者权益的概念与特征（一）所有者权益的概念(248页)（二）所有者权益的特征(与债权人权益在享有权利和承担义务方面区别)1、资金长期使用、无法定偿还义务2、企业破产时对资产求偿权排最后3、有参与企业管理分配企业净利的权利二、企业组织形式与所有者权益的关系（一）独资企业指由个人出资并享有所有权及控制权的企业。投资人对企业的债务承担无限责任、所有者权益不必分类核算等（二）合伙企业指由两个或两个以上投资人共同出资、合伙经营的企业。独资、合伙企业均不属法人企业，对企业债务通常承担无限清偿责任。（三）公司指依法定条件和程序设立的、以营利为目的的企业法人。《公司法》中主要公司形式：1、有限责任公司（股东2~50人）不发行股票、股东以出资额为限对公司承担有限责任、不得随意撤资2、股份有限责任公司（发行股票）发行等额股票、可向社会公开募股、股票可以在证券市场转让、交易公司的主要特征有：独立的法律主体承担有限责任股份可以转让是纳税主体课堂提问：独资企业、合伙企业和公司谁是会计主体？为什么？说明理由。三、所有者权益的分类所有者权益按其形成渠道分为两大类：（一）投入资本包括初始投资、追加投资以及从其他来源取得的由股东共同享有的资本1、资本金（与企业注册资本相等）包括初始投资追加投资，是股东权益主体2、资本公积（不构成企业注册资本）因筹资活动或特殊会计事项导致资本价变动而成，应归公司全体股东共享。例如：资本（股本）溢价、接受捐赠资产（二）留存收益是公司生产经营活动所产生的利润在缴纳企业所得税后留存在公司的部分作为公司的积累，仍为股东所有。1、盈余公积——指拨定用途的留存收益。用于持续经营及改善职工福利条件2、未分配利润——指未拨定用途的留存收益。用于以后各期补亏、分利等请思考:同为所有者权益，投入资本与留存收益有什么不同？第二节投入资本一、资本金是出资人在注册资本范围内实际投入企业的资本额。按企业形式不同称为实收资本或股本（一）实收资本有限责任公司投入的资本金通过“实收资本”账户进行核算。该账户应按投资人设立明细账进行明细核算。1、公司设立时资本筹集的核算（1）接受货币投资注意超过注册资本部分应计入“资本公积”（2）接受实物投资应按各方确认的价值入账见253页例1、2（3）接受无形资产投资应按各方确认的价值入账，但无形资产价值通常不超过企业注册资本的20%3、经营期间资本变动的核算在资本相对稳定前提下，公司经营期间根据需要可能增资或减资。按照有关法规当实收资本比注册资本数额增减超过20%时，应办理相关变更手续。（1）增加注册资本主要途径：①资本公积转增资本②盈余公积转增资本③股东追加投资（2）转让注册资本应事先经超过半数以上股东同意（3）减少注册资本经法律必要程序，极特殊情况下可减资（二）、股本基本概念：已发行股、未发行股、库藏股、发行在外股1、有限责任公司股份的分类（1）按股东享受的权利分类A、普通股（主要股份）——可参与决策、利润分享、优先认股等B、优先股（形式多样、暂未发行）——可优先分利、优先求偿、无表决权等（2）按投资主体划分A国有股B法人股C社会公众股（个人和机构）（公司法：自然人持股不得超过该公司股份的0.5%）D外资股（外国及港澳台投资者以外币所购）上述ABC三类为人民币普通股简称A股上述D类为境内人民币特种股票简称B股还有境外发行外资股简称H股、N股、S股等2、设立发行（1）股份有限公司的设立A发起设立由发起人认购公司应发行全部股份而设立公司（按公司章程缴纳股款、办理转移财产权手续）B募集设立由发起人认购公司应发行股份的一部分（不得少于35%），其余向社会公开募集而设立公司（2）股票认购的核算股票发行基本步骤：认购股票缴认股款①帐外备查法认股时帐外登记，认股款未收齐前可暂记“已收认股款”账户，待股款收齐后再转入股本账户。（见258页例4）②过渡帐户法此法对认股和缴款活动均作正式会计处理（见259页例5）（3）股票发行的核算①账户设置：股本账户应按其面值登记②发行价格：面值发行；溢价发行；折价发行（我国暂未允许）③发行费用：主要有会计师律师费、资产评估费、广告费、印刷费、证券商承销费等核算处理原则：费用较少（发起设立）直接计入管理费用等费用较多（募集设立）从溢价收入中抵消，不足部分可作为长期待摊费用在后期摊销。二、资本变动（一）新股发行1、新股发行的条件和程序（我国《公司法》的具体要求详见262页）（1）新股发行的条件（2）新股发行的程序2、新股发行的会计处理（同前）（二）认股权、认股权证和员工认股权1、认股权—指公司给予老股东一定期限内以规定价格优先购买新发股票的权利2、认股权证—享受上述权利的优惠券，可上市交易（我国暂未实行）具体有:（1）单独发行的认股权证（2）与优先股、公司债券同时发行的认股权证3、员工认股权（员工股票期权性质同1）（三）可转换证券指按规定条件转换成公司发行的其他证券。主要有：可转换普通股股票的公司债券、可转换普通股股票的优先股股票（四）股本减少1、公司减少注册资本的法律规定（见269页）2、股本减少的核算面值法；（略）成本法：购回股票后注销（见270页例16）三、资本公积注意其来源、用途与实收资本、盈余公积的区别目前按其具体来源可分为八个明细科目（一）资本溢价或股本溢价1、资本溢价定义：有限责任公司投资者的出资额大于其在公司注册资本中所占份额的差额。原因：应考虑公司净资产及投资回报率上升核算：见272页例172、股本溢价超股票面值的发行收入扣除发行费后作为股本溢价（二）接受捐赠资产国际上两种会计处理：资本法和收益法资本法——接受捐赠的资产作为企业资本公积入账，资产负债表反映收益法——接受捐赠的资产作为营业外收益入账，在利润表中反映（我国会计制度规定采用资本法）1、接受现金捐赠核算：借记货币资金账户；贷记“资本公积—接受现金捐赠”账户2、接受非现金资产捐赠准备（注意：记入本明细科目的资本公积项目，在未转出之前不可以转增资本）捐赠资产入账价值确定：（1）捐赠方提供了有关凭证按凭据标明的金额加应支付的相关税费作为入账成本（2）捐赠方未提供有关凭证（按顺序）A同类或同类资产存在活跃市场按市场价格估计的金额加应支付的相关税费作为入账成本B同类或同类资产不存在活跃市场按接受捐赠资产的预计未来现金流量现值作为入账成本接受捐赠资产帐务处理：企业接受捐赠非现金资产时借：资产账户（按确定入账价值）贷：递延税款（未来应交所得税）资本公积—接受捐赠非现金资产准备企业处置接受捐赠非现金资产时，先进行正常资产处置清理的会计处理将递延税款结转为当期应交税金，资本公积准备项目转入其他资本公积（见273页例18）（三）股权投资准备定义：指企业对外投资采用权益法核算时，被投资单位除净损益以外的所有者权益其他变动所增加的资本公积。（本科目资本公积未转出之前不可转增资本）主要内容：对被投资单位因增资扩股而增加的资本公积应享有的份额对被投资单位因接受捐赠等而增加的资本公积应享有的份额帐务处理:借：长期股权投资—股权投资准备贷：资本公积—股权投资准备(结合第五章内容)（四）拨款转入指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。（五）其他资本公积指各项资本公积以外所形成的资本公积，及从资本公积各准备项目转入的金额。（六）外币资本折算差额定义：指企业接受外币投资，因采用的汇率不同而产生的资本折算差额。折算汇率原则：对外币资产账户—一律以收到外汇当天汇率折算对实收资本账户—（按顺序）有合同汇率，按合同约定汇率折算无合同汇率，按收汇当日汇率折算核算原则：将资产与资本账户因汇率不同而造成的人民币差额，借（贷）记“资本公积—外币资本折算差额”账户。（见275页例19）(七)关联交易差价反映上市公司与关联方之间交易所形成的资本公积。（略）请思考：为何将投入资本过程中的实收资本与资本公积区别核算？第三节留存收益一、盈余公积是从净利润中提取的已拨定用途的留存收益。按计提方法和用途的不同其明细科目可分为：法定盈余公积，法定公益金和任意盈余公积（一）法定盈余公积指根据国家法律规定，必须从净利润中提取的公积金。这种强制企业积累的主要目的，在于约束企业过度分配，增强企业实力，减轻经营风险。1、法定盈余公积的提取法定提取比例：企业净利润的10%不再提取的前提：法定公积金累计额达到公司注册资本的50%以上计提分录：借：利润分配—提取法定盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积2、盈余公积的用途（1）弥补亏损企业发生亏损应自行弥补。补亏渠道有三种：A税前利润补亏—可用以后5年内实现的税前利润弥补核算:结转当期利润总额后自动补亏B税后利润补亏—亏损经5年期未弥补足额的部分，可用税后利润弥补核算:结转当期净利润后自动补亏（注：亏损未能补上不得提取盈余公积）C以盈余公积补亏—应由董事会提议，并经股东大会批准使用盈余公积弥补盈余公积补亏分录：借：盈余公积—法定盈余公积贷：利润分配—其他转入（2）转增资本前提：▲必须经股东大会决议批准；▲应按股东原有持股比例转增资本；▲转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%。分录：有限责任公司转增资本时借：盈余公积—法定盈余公积贷：实收资本股份有限公司派送新股时借：盈余公积—法定盈余公积贷：股本资本公积—股本溢价（见279页例21）（3）分配股利一般情况下不得用于向投资者分利。但符合规定条件的企业（如补亏完毕、分利不超过股票面值的6%、保有盈余公积法定留存等），经股东大会决议也可用盈余公积分派现金股利。用盈余公积分派现金股利时:借：盈余公积—法定盈余公积贷：应付股利（见279页例22）提示：▲计提结存的盈余公积，构成为企业所有者权益的组成部分，是生产经营资金的一个来源，可能表现为一定货币资金，也可能表现为一定的实物资产。▲使用盈余公积弥补亏损或转增资本，减少了盈余公积留存的数额，但并不引起企业所有者权益总额的变动。（二）公益金指企业依国家法定比例从净利润中提取并专门用于职工集体福利设施方面的积累。应归企业股东所有。1、公益金的提取法定提取比例：企业净利润的5%~10%计提分录：借：利润分配—提取法定公益金贷：盈余公积—法定公益金2、公益金的使用用途：公益金应用于职工集体福利设施方面的开支，如购建职工宿舍、食堂、浴室、健身娱乐设施等。核算原则：福利设施建成后，仍属股东所有，因此应将公益金拨定用途转为公积金。会计分录：借：盈余公积—法定公益金贷：盈余公积—任意盈余公积（见280页例）课堂提问：公积金使用之后为什么还在盈余公积内部转移？（三）任意盈余公积指企业经股东大会批准，按规定的比例从净利润中提取的盈余公积。与法定盈余公积相比，其主要区别在于计提的依据、标准不同。（而在发行有优先股的股份公司中，必须在支付了优先股股利之后方可提取。）会计核算可参照法定盈余公积处理。二、股利分派股份公司在留存收益确定之后，所余可供分配的利润，应按相关政策及股东持有股份比例进行分配。（一）股利及其分类股利是股东从公司净收益中分得的投资回报。按不同标准有如下分类：1、股利按分派对象分类优先股股利—▲按既定股利率计付，不受